课件：审计要素.pptVIP

2.3.1　审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息,包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 财务报表依据的会计记录一般包括支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 其他信息包括:被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等；通过检查存货获取存货存在性的证据等；自身编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息,如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。 2.3.2　审计证据的特性 审计证据的特性是注师在获取审计证据的过程中,对各种各样的经济事实和资料作出正确选择和鉴定的依据。 1)审计证据的充分性 它是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。 应当考虑下列主要因素: (1)错报风险 (2)具体审计项目的重要程度 (3)审计经验 (4)审计过程中是否发现错误或舞弊 (5)审计证据的类型与获取途径 2)审计证据的适当性 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容,只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 注册会计师在判断审计证据的可靠性时,通常会考虑下列原则: ①外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取审计证据更可靠。 ②内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。 ③直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。 ④以文件、记录形式(无论是纸质、电子或其他介质)存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。 ⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 2.3.3　审计证据的种类 一般而言,注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类。 （一）实物证据 是通过实际观察或清点取得的，以确定实物资产是否确实存在。 是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。 不能证明所有权的归属。 （二）书面证据 是基本证据 按来源分为内部证据和外部证据 内部证据一般不如外部证据可靠 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （三）口头证据 是有关人员对注册会计师的提问作口头答复所形成的证据。 本身不足以证明事情的真相，但可以提供审计线索。 要做成笔录，被询问者签名确认。 （四）环境证据 是对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括内部控制情况、管理人员素质、管理条件和水平等 不是基本证据，但是注册会计师进行判断必须掌握的资料。 2.3.4　获取审计证据的方法 （一）检查：对会计资料和其它书面文件可靠程度的审阅与复核。 审阅：从形式到实质的审阅 复核：复算原始凭证、账证核对、账账核对、账表核对、表表核对等 （二）监盘：现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券的盘点，并适当抽点。 客户盘点，CPA现场监督，之后抽点。 能提供实物资产是否存在的有力证据。 不能证明所有权归属，一般也不能证明价值情况。 （三）观察：实地察看客户的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况。 （四）查询及函证 查询是对有关人员进行书面或口头的询问。 函证是为证明会计记录的内容而向第三者发函询证。 （五）计算：对原始凭证及会计记录中的数据进行演算或另行计算。 （六）分析性复核：是对客户重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。常用的方法有比较分析法、比率分析法、趋势分析法。 （七）审计程序与审计证据、认定的关系 审计程序与审计证据不是一一对应的。 监盘——实物证据 观察——实物证据、环境证据 分析性复核——环境证据、书面证据 计算、检查——书面证据 查询及函证——书面证据、口头证据 2.4　审计工作底稿 2.4.1　审计工作底稿的定义、作用、分类 2.4.2　审计工作底稿的要素与格式 2.4.3　审计工作底稿的编制与复核 2.4.4　审计工作底稿的归档 2.4.1　审计工作底稿的定义、作用、分类 1)审计工作底稿的定义 是审计证据的载体，是CPA在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。 2)审计工作底稿的作用 是连接整个审计工作的纽带 是CPA形成审计结论、发表审计意见的直接依据 是明确CPA的审计责任、评价或考核其专业胜任能力与工作业绩的依据 为审计质量控制与质量检查提供了可能 对未来的审计业务有参考备查价值 3)审计工作底稿的分类 综合类、业务类、备查类工作底稿。 综合类审计工作底稿：是在审计计划和报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作、发表审计意见而形成的。 业务类审计工作底稿：是在审计实施阶段执行具体程序编制或取得的工作底稿。如符合性测试、实质性测试底稿。 备