课件：审计精简版.pptVIP

第三节 控制测试 控制测试 是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。 1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的 2）控制是否得到一贯执行 3）控制由谁以何种方式运行 举例： 内控要求，所有合同的执行必须有领导签字 抽取样品， 10/100 来看这一要求是否被得到了执行 结合实际： 在不在家的控制测试 如果认为仅实施实质性程序获取的审计证据无法将认定层次重大错报风险降至可接受的低水平，CPA应当实施相关的控制测试，以获取控制运行有效性的审计证据。 第三节 控制测试 即使CPA 已经获取了有关控制在期中运行有效性的审计证据，仍然需要考虑如何能够将控制在期中运行有效性的审计证据合理延伸至期末。 举例：原来你也在这里 如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，CPA应当通过获取这些控制在以前审计后是否发生重大变化的审计证据。 第三节 控制测试 控制测试的范围 （正向 OR 非正向） 1. 频率越高， 范围越大 2.可靠性要求越高，范围越大 3. 当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小 4. 拟信赖程度越高，范围越大 第四节 实质性程序 实质性程序是 CPA 针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 包含如下： 1. 对各类交易，账户余额，列报的细节测试--直接识别财务报表认定是否存在错报。 2.实质性分析程序--通过研究数据间的关系来评价 （交易，余额，列报）认定是否存在错报。 书本的例子： P189 如果可能存在提前确认收入 分析动机 不仅考虑余额，还要函证销售协议的细节 在以上基础上进行询问 第四节 实质性程序 P190 如果针对剩余期间还需要大量的审计投入才能降低在期末未能发现重大错报的风险，那么CPA应当 不在期中 实施实质性程序。 如果已识别出由于舞弊导致的重大错报风险，为将期中得出的结论延伸至期末而实施的审计程序通常是无效的，CPA 应当考虑在期末或者接近期末实施实质性程序。 第十一章：审计抽样 第一节 审计抽样概述 抽样风险和非抽样风险 抽样风险： CPA通过样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 控制测试中的抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险 实质性测试中的抽样风险：误拒风险和误受风险 非抽样风险： 由于某些与样本规模无关的因素导致CPA得出错误结论的可能性。 第一节 审计抽样概述 书本表格11-1 审计测试 抽样风险种类 对审计工作的影响 控制测试 信赖过度风险 效果 信赖不足风险 效率 细节测试 误受风险 效果 误拒风险 效率 第一节 审计抽样概述 如何理解效率和效果 信赖不足----执行额外的审计程序----降低效率----但是不影响审计效果 信赖过度---（ 对内控的信赖过火）----影响审计效果----得出不正确的审计结论 同理推 细节测试中的误受和误拒风险。 无论是执行控制测试还是细节测试，CPA 都可以通过扩大样本规模来降低抽样风险。 抽样风险与样本规模呈反方向变动，样本规模越小，抽样风险越大；样本规模越大，抽样风险越小。 第三节 细节测试中 抽样技术的应用 作业： 5.A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为1340000元，由3000户顾客构成。假定计划抽样误差为42000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平，A注册会计师确定可信赖程度为95%，可信赖程度系数为1.96，估计总体标准离差为100元。 （1） 请计算A 注册会计师确定的样本量。 （2） 假定函证记过表明，样本的审计价值总额为81328元，实际样本标准离差为90元，求实际抽样误差和估计的总体误差。 第十二章：审计报告 无保留意见 如果认为财务报表同时符合下列所有条件，注册会计师应出具无保留意见的审计报告： 财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制 保留意见 会计政策的选用、会计估计的作出或会计报表的披露不符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但还不至于出具否定意见的审计报告。 如对某项固定资产未计提折旧、未对应收账款计提的坏账准备明显不足（与同行业同期账龄相比）、未披露对外担保事项或存货充作抵押品事实等。 因审