课件：审计计划审计工作.ppt

（一）财务报表整体的重要性 确定重要性需要运用职业判断。 通常选定一个基准，再乘以某一百分比，作为财务报表层次的重要性。 * （一）财务报表整体的重要性 在实务中，可以根据被审计单位的实际情况，判断可能选择的基准，如： （1）企业的盈利水平稳定，可选择税前利润为基准。 在通常情况下，对于以盈利为目的企业，利润可能是大多数报表使用者最关注的财务指标，所以是常用的一个基准。 * （一）财务报表整体的重要性 （2）企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营 → 总资产 （3）企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，扩大知名度和影响力→营业收入（京东、亚马逊等电商） * （一）财务报表整体的重要性 可以选用的百分比（经验数值）有： 税前利润的5%--10%（税前利润较小时，用10%；税前利润较大时，用5%）； 资产总额的0.5%--1%； 净资产的1%--2%； 营业收入的0.5%--1%。 * （一）财务报表整体的重要性 例： A公司的税前净利润为74万元，资产总额为 5 100万元，净资产总额为3 000万元，营业收入为6 000 万元。 利用上述参考数值，为A公司的重要性水平作出初步判断。 * 项 目 重要性水平的初步判断值 最 大 最 小 百分比 金额 （元） 百分比 金额（元） 税前净利润 10 5 资产总额 1 0.5 净资产 2 1 300 000 营业收入 1 0.5 74 000 510 000 600 000 600 000 37 000 255 000 300 000 A公司报表层次重要性水平的初步判断 接上例 经综合分析，对A公司重要性的初步判断为，税前利润的10%。 利润表的重要性水平为：74×10%=7.4（万元） * （一）财务报表整体的重要性 性质上的考虑 在确定重要性水平时，注册会计师还应当考虑错报的性质，即错报的原因来判断重要性。 一些错报从数量上考虑并不重要，但从其性质方面考虑，却可能是重要的。 * （三）实际执行的重要性 实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和为发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。 像汽车有设计的最高时速，但是在实际驾驶时，一般不开那么快。 * （四）审计过程中修改重要性 在评价审计程序结果时，注册会计师所确定的重要性水平，可能与计划审计工作中初步确定的重要性水平不同 。 在这种情况下，注册会计师应当重新确定重要性和审计风险，并考虑实施的审计程序是否充分。 * 三、 错报 （一）错报的定义 是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报表编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在差异。 三、 错报 （二）累积识别出的错报 ——明显微小的错报（无需累积） ——累积错报 1.事实的错报 2.判断错报（涉及主观决策的错报） 3.推断误差 第一，通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 第二，通过实质性分析程序推断出的估计错报。 （三）评价尚未更正错报的汇总数的影响 （1）未更正错报的汇总数 未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未更正的错报。 在评价审计程序结果时，注册会计师要汇总未更正的错报，以便和财务报表层次的重要性水平进行比较。 * （三）评价尚未更正错报的汇总数的影响 （2）错报影响的评价与处理 注册会计师应当评价未更正错报汇总起来是否重大。 如果认为未更正错报汇总数的影响重大，首先应当要求被审计单位对已识别的错报进行调整。然后，根据调整的结果，决定是否扩大审计程序的范围。 最后，结合各种实际情况，考虑审计意见的类型。 * 1）尚未更正错报的汇总数大大低于重要性水平——无保留意见 2）尚未更正错报的汇总数超过重要性水平 ——扩大审计程序的范围或要求管理层调整报表 3）已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平 ——实施追加的审计程序或要求管理层调整报表 （三）评价尚未更正错报的汇总数的影响 错报影响的评价与处理 例 重要性 已识别的错报 推断误差 尚未更正的错报 解决方法 100 20 40 60 无保留意见 100 32 64 96 提请调整或扩大程序 100 40 80 120 提请调整或追加程序 * THANK YOU SUCCESS *