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第51课时国际税收概述 （（第十二章第十二章第一节第一节）） 国际税收概述国际税收概述 一一、国际税收概述国际税收概述 税收是以政治权力为后盾所进行的一种特殊分配，是一国政 府与其政治权力管理范围内的纳税人之间所发生的征纳关系。它 随着国家的产生而产生随着国家的产生而产生。国家为了维护其自身的存在国家为了维护其自身的存在，就要对人就要对人 们的收入强制地、无偿地和固定地征税，以税收作为其主要财政 来源。税收是一项涉及贸易、金融、投资等经济活动甚至非经济 活动的活动的一种范围非常广的制度种范围非常广的制度。在相当长的历史时期内在相当长的历史时期内，税收仅税收仅 仅局限于一国境内。 国际税收概述国际税收概述 一一、国际税收概述国际税收概述 国际税收是指超越一国国境的税收，即一国对涉外纳税人进 行征税而形成的涉外税收征纳关系，以及由此而形成的与其他国 家间的税收分配关系家间的税收分配关系。国际税收关系始于国际税收关系始于1919世纪末期世纪末期，它的出现它的出现 有两个前提，一是国际经济交往的发展；二是所得税制度在各国 的建立。随着国际经济交往的发展，一个纳税人可以在国外取得 收入或者同时从若干国家取得收入收入或者同时从若干国家取得收入，这就会形成国际性的收入这就会形成国际性的收入。 而各国均建立有所得税制，于是会出现不同国家对同一纳税人的 国际性收入同时征税的现象，并由此产生国家间的税收分配问题。 国际税收概述国际税收概述 一一、国际税收概述国际税收概述 国际税收必须以国家税收为前提，不能脱离国家税收而单独 存在。国际税收的本质是收入的国际性以及税收的国际性，体现 为国家间的税收分配关系为国家间的税收分配关系。当纳税人的收入来源从国内扩大到跨当纳税人的收入来源从国内扩大到跨 国，国家税收也就延伸到别国，成为国际税收。国际税法是国际 经济法的一个重要分支，是随着国际税收关系的产生与发展而发 展起来的展起来的。 国际税收概述国际税收概述 二二、国际税法概念国际税法概念 （一）国际税法概念 关于国际税法的概念，国内外目前主要存在两种不同的见解： 一种见解从狭义的角度来理解国际税法种见解从狭义的角度来理解国际税法。按照传统的法律部门划按照传统的法律部门划 分标准，严格地在国际法与国内法之间划分界限，认为国际税法 的调整对象仅限于国家间的税收分配关系。这种见解的根源在于， 把国际税收关系只归结为国家间的税收分配关系把国际税收关系只归结为国家间的税收分配关系，因而认为国际因而认为国际 税法的主体是国家，国际税收的法律规范也只是关于国际税收的 国际条约及国际惯例。 国际税收概述国际税收概述 二二、国际税法概念国际税法概念 （一）国际税法概念 另一种见解则突破了传统的法律部门划分标准的严格界限， 从广义上来理解国际税法从广义上来理解国际税法，认为国际税法的调整对象既包括国家认为国际税法的调整对象既包括国家 间的税收分配关系，又包括一国政府与跨国纳税人之间的税收征 纳关系。这种见解的根源在于，认为国际税收关系除了包括国家 间的税收分配关系以外间的税收分配关系以外，还包括各国与跨国纳税人之间在税收上还包括各国与跨国纳税人之间在税收上 的征纳关系，即各国涉外的税收征纳关系。 国际税收概述国际税收概述 二二、国际税法概念国际税法概念 （一）国际税法概念 因而国际税法的主体是国家和跨国纳税人，国际税收的法律 规范除了国际条约规范除了国际条约、国际惯例外国际惯例外，还包括调整税收征纳关系的各还包括调整税收征纳关系的各 国的涉外所得税法。由于这种见解对国际税法的理解和认识更符 合现代国际税收关系的实际情况，即各国涉外税法和国际税收条 约密不可分约密不可分，税收征纳关系和税收分配关系相互依存相互影响税收征纳关系和税收分配关系相互依存相互影响。 因此，广义国际税法说为大多数学者所采纳。对此，我们对此见 解亦持肯定态度。 国际税收概述国际税收概述 二二、国际税法概念国际税法概念 （一）国际税法概念 综上所述，国际税法是调整国际税收关系，即国家间税收分