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利润中心：原理及其构建 中山大学管理学院会计学系副主任 卫建国 副教授 教师简介 中山大学管理学院会计学系副主任、副教授、硕士研 究生导师，广东省会计学会理事，中国审计学会会 员。 兰州大学经济管理专业本科毕业（1984），企业管 理专业财务管理方向硕士研究生毕业（1988）。 上大学前曾下过乡（知青），当过工人，从事过4年 会计工作。 曾分别任教于兰州大学、青岛海洋大学、中山大学。 研究方向为：公司财务管理。 联系电话：020H) O) 电邮：mnswjg@zsu.edu.cn 授课内容 利润中心：一个概念框架 为什么要构建利润中心？ 利润中心构建中管理者的责任及其脚色 的转变 利润中心运作中应关注的几个问题 一、利润中心：一个概念框架 从责任中心视角观察利润中心 从事业部视角观察利润中心 （一）从责任中心视角观察利 润中心 引子：俗语讲：“一个和尚挑水吃，两个和尚 抬水吃，三个和尚没水吃” 。为什么三个和尚 没水吃呢？ 再看：我国农村实行承包经营责任制前后的变 化。为什么改革前生产队效率底下呢？ 上述两个问题的回答：没有明确成员的责任， 或者没有建立有效的责任机制。 从经济学角度看，作为经济人，人具有利己主 义特性，可能出现道德风险和逆向选择。克服 这种缺陷的方式就是要有一个好的制度安排。 事实上，只要有人群活动的地方，为了完成某项工 作，必须要建立责任机制。即：明确有关人员的责 任，同时给予其相应的权利，并对责任的履行情况进 行考核与奖惩。 企业是一种有组织的活动，是一个较为复杂的系统。 要保证企业活动的有序进行，必须要建立责任系统。 即：划分责任单位，建立责任中心，明确个责任中心 的职责与权利，并对各个责任中心进行考核。 责任中心具有层次性，一个大的责任中心有若干个小 的责任中心构成。 责任中心根据其承担责任的性质不同，分为成本中 心、利润中心、投资中心三类。 成本中心是指这样一类责任中心：不形 成或不考核其收入，而着重考核其所发 生的成本和费用。 成本中心有两种类型： ——标准成本中心 —— 费用中心 一个大的成本中心可以有若干个小的成 本中心构成。 成本中心的考核指标是可控成本（责任 成本）。 标准成本中心的考核指标是既定产品质 量和数量条件下的标准成本； 确定费用中心的考核指标是一件困难的 工作，通常使用费用预算来评价费用中 心的成本控制业绩。 利润中心是指这样一种责任中心：如果一个责任中心 能同时控制生产和销售，既要对成本负责，又要对收 入负责，但没有责任或没有权利决定该中心资产投资 的水平，因而可以根据其利润的多少来评价该中心的 业绩，那么，该中心称为利润中心。 利润中心有两种类型： —— 自然的利润中心：直接向企业外部出售产品，在 市场上进行购销业务。 ——人为的利润中心：主要在企业内部按照内部转移 价格出售产品。 不是可以计量利润的组织单位都是真正意义上的利润 中心。利润中心组织的真正目的是激励下级制定有利 于整个公司的决策，并努力工作。利润中心是指管理 人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单 位。 有些责任单位，可以作为利润中心，也可以作为成本 中心。具体情况要根据管理的要求来确定。 利润中心的考核指标主要是部门利润。同时需要一些 非货币的衡量方法作为补充（包括生产率、市场定 位、产品质量、职工态度、社会责任、短期目标与长 期目标的平衡等）。 投资中心是指这样一种责任中心：其经理所拥有的自 主权不仅包括制定价格、确定产品和生产方法等短期 经营决策权，而且还包括投资规模和投资类型等投资 决策权；不仅能控制除公司分摊管理费用外的全部成 本和收入，而且能控制占用的资产，因此，不仅要衡 量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其所占用 的资产联系起来。 投资中心的考核指标有： ——投资报酬率 ——剩余收益 ——现金回收率 还有一种责任中心称为“收入中心” 。这种责任 中心只承担收入的责任，不承担成本的责任。 严格意义上的收入中心是不存在的。 从整个责任中心看，利润中心非常重要，它下 有成本中心（成本中心是最基层的，利润中心 建立在成本中心之上），上有投资中心（投资