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新办企业出口退税业务培训 出口退税基本概念  出口货物退（免）税（以下简称出口退 税）是在国际贸易中，对我国报关出口 的货物退还或免征在国内各生产和流通 环节按税法规定缴纳的增值税、消费税 的一种税收制度。它是国际贸易中通用 的并为各国所接受、目的在于鼓励各国 出口货物公平竞争的一种税收措施。 出口退（免）税计算方法  生产企业一般纳税人：“免、抵、退”税，即对出 口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额 准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣， 抵扣不完的部分实行退税。 特别说明：新成立的内外销销售额之和超过５ ００万元（含）人民币，且外销销售额占其全部 销售额的比例超过５０％（含）的生产企业，如 在自成立之日起１２个月内不办理退税确有困难 的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖 市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理 免、抵、退税的办法。 生产企业一般贸易计算 1.当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销 项税额－（当期进项税额－当期 免抵退税不得免征和抵扣税 额）； 生产企业一般贸易计算 2、当期免抵退税不得免征和抵扣 税额=当期出口货物离岸价×外汇 人民币牌价×（出口货物征税率 －出口货物退税率）。 （注意：上式“当期出口货物离岸价” 一般是指企业当期帐面的出口销 售收入。） 生产企业一般贸易计算 3、当期免抵退税额的计算 免抵退税额＝当期出口货物离岸价× 外汇人民币牌价×出口货物退税率。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一 般是指企业当期申报退税并审核通过 的出口销售收入。） 生产企业一般贸易计算  3.当期应退税额和免抵税额的计算  ⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则  当期应退税额=当期期末留抵税额;  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。  ⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则  当期应退税额=当期免抵退税额；  当期免抵税额=0  当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》 中“期末留抵税额”确定。 出口退（免）税计算方法 C类正常退税企业：12个月审核期内内外销 销售额之和超过4 ００万元（含）人民 币，执行“当月审批次月退税”方法。 E类小型企业：12个月审核期内内外销销售 额之和不满4 ００万元人民币。 F类新办企业：按“免、抵、退”税的办法分 别计算免抵税额和应退税额。 出口退（免）税计算方法  外贸企业一般纳税人：“免、退”税，即对出口环节增 值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行退 税率退税。  小规模纳税人（包括生产、外贸企业) ：“免”税，即 对出口环节增值部分免税，实行手工申报方法。  消费税：对生产企业出口消费品一律免征消费税；对 外贸企业收购后出口的应税消费品按进项发票退税。 生产企业会计核算  1、购进用于出口原材料时 借：材料采购 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款）  2、自营出口产品时 借：应收外汇账款 贷：产品销售收入  3、实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额 乘以征退税率之差作如下会计分录 借：产品销售成本－一般贸易出口 贷：应交税金－应交增值税（进项税额转出） 生产企业会计核算 4、根据当月收到主管退税机关出具的《生产企业免抵退 税审批通知单》，按通知单中的“当期免抵税额”和“当 期应退税额”记账 借：应收补贴款－出口退税（批准的退税额） 应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳增 值税：批准的免抵额） 贷：应交税金－应交增值税（出口退税） 外贸企业会计核算 1、购进用于出口的货物 借：商品采购 经营费用 应交税金－应交增值税（进项税额：单独设帐页反映） 贷：应付帐款（银行存款） 2、货物出口时 借：应收外汇帐款 货：自营出口销售收入 3、实现销售收入同时核算出口退税 借：应收出口退税 （进货金额＊退税率） 自营出口销售成本（进货金额＊征退税率