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如何提高会计信息的质量李晨涛 李晨涛 天津财经大学会计学专业在职研究牛 摘要：会计信息的真实性与非真实性不但在各国会计实践中是一个重大的现 实问题。提高会计信息质量，应该既有宏观上的政策，也要有微观上的措施。 关键词：会计信息；失真 近几年来，谈论会计信息失真的文章可谓是不计其数，但绝大多数只是“蜻 蜓点水”，对会计信息失真仅从表面现象上进行简单研究，没有触及会计理论体 系自身，有的文章对会计信息失真的真正涵义都弄不明白，所以，提出的解决对 策也是“五花八门”。木文试图从会计理论体系方面，首先明确“真实的会计信 息”与“不真实的会计信息”的内涵，然后研究基于我国实际国情的会计信息失 真的主观与客观原因，并提出根治问题的措施。 一、会计信息失真 会计大师西蒙(Simon)在1997年就提出了 “人是有限理性的(bounded rationality)的思想，更关键的是他区别出了指导会计信息产生过程的“程序理 性(procedural rationality)” 和结果理性(rationality of outcome product)” 的 重要理念，这就为判断会计信息的真实性提供了源于会计理论体系自身的“标准”。 所谓“程序理性”是指行为是适当考虑的结果，该行为就是程序理性的，因此， 行为的程序理性取决于它的产牛过程。所谓“结果理性”是指在有既定的条件和 限制所规定的范围内，当行为适合于达成既定目标时，它就是结果理性的。 这样，根据西蒙的程序理性观，会计强调的应当是会计确认、计量、记录与 报告等行为程序的理性，所以，会汁信息的真实性并不体现在会计信息木身是多 么真实，而在于它是否依照该国公认的会计规则及其合约制度安排权进行加工处 理，如果是，那会计信息就是真实性的；如果不是，那会计信息就是非真实性的， 就是所谓的“会计信息的失真”。这是从会计理论体系给“真实性会计信息”和 “会计信息失真”下的定义。 二、会计信息失真的原因分析 对于造成会计信息失真的原因，本文重点在其它文章没有涉及的方面进行探 讨，主要是从经济学和会计制度两个角度来研究。 (-)企业产权中各行为主体的利益冲突 经营者的地位与其他利益主体相比有其独特之处，即经营者直接管理企业, 对企业的经营运作负直接责任，因而他有着得天独厚的信息优势。然而，基于其 自身利益的考虑，经营者只会提供信息披露边际收益等于边际成本这一点的信息 量，也即信息披露量满足其本身利益最人化要求。许多信息从社会利益最人化角 度考虑应该披露，而经理阶层从自利益出发，只会选择少量披露甚至不披露，从 而损害社会利益。同时，由于信息不对称所引起的经营者“偷懒”动机会带来“道 德风险” (moralhazard)问题，即经营者有动机操纵会计信息生成其至提供虚假 信息，导致会计信息失真。 激励与约束机制的不对称 激励与约束机制是企业中极为重要的两大机制。 制度经济学认为，产权结构影响组织中个体的行为，即不同产权结构可以导致同 一个体做岀不同的行为。产权安排规定了人在与他人的相互交往中必须遵守的与 物有关的行为规范，违背这种行为规范的人必须为此付出代价。产权在组织中的 具体表现为制度，制度框架通过影响个体获得的报酬及其违规应付的代价来具体 影响个体行为。经营者实施违规行为的风险很小，违反制度所得的好处人于受到 惩罚导致的损失，造假者得好处，不造假者反而吃亏，这在无形中“鼓励” 了经 营者的违规行为。 企业中存在委托一一代理关系 我国国有企业中存在的委托一一代理关系是所有者和经营者之间的关系，由 于二者存在信息不对称，其利益目标也不相同，经营者可能制造虚假的财务信息, 以欺骗所有者，获得自身的最大利益。 （四） 会计准则、财务通则等内容存在缺陷 会计准则应有长远的适用性，不能经常进行修订，因此会计准则中的定义应 力求准确，会计准则的内容规定应力求操作性强而且严密，我国会计准则的制定 在这些方面还有差距，如会计准则中的重要性原则和重要事项的规定，没有从质 和量的方面对重要性进行说明；对应收帐款只规定可以计提坏帐准备，什么情况 下应计提坏帐准备，但什么情况下可直接转销没有做岀说明。 （五） 法律法规体系不健全、不完善，外部监督不力 第一，我国还未形成健全的财务、会计、审计法律法规体系，许多法律法规 尚未建立，已建立的法律法规又不严密，法律法规之间又有许多矛盾、不协调之 处，执行起来就有很多漏洞可钻。第二，外部监督不力。执法部门执法不力。执 法部门往往有章不循，以权代法，执法不严，违法不究，大事化小，小事化了， 使得作假付岀的代价大大小于产生的利益，对有关责任人起不到应有的惩戒作用; 各执法部门重复监督严重，单位不堪其扰；社会审计没有起到应有的中介作用。 三、提高会计信息质量的对策 根据上述分析，笔者认为，提高会计