农村税费改革与统一城乡税制问题的综述.docxVIP

农村税费改革与统一城乡税制问题的综述 农业税制对农村经济发展和农民的生产生活有着重大 影响。按照党的十六大统筹城乡经济社会发展的战略部署, 十六届三中全会又提出要创造条件逐步实现城乡稅制统一。 这些举措大大加快了城乡统筹和建立城乡统一税制的进程。 在这样的形势下，如何认识和设计今后的城乡统一税制， 这是一个重大的课题。一、现行农业税制概况与存在的问 题 由于受二元经济结构的影响，一直向农民征收农业税 费，导致一些地方农民负担过重，农民意见很大。不合理 的农业税制，既增加了农民负担，影响了干群关系，也阻 碍了农业和农村经济发展，拉大了城乡居民收入差距。 农业税是我国现有税种中最古老的税种，最初起源于 鲁国的’初税亩，主要包括农业税（牧业税）、农业特产税, 随着经济的发展，时代的变迁，又逐渐出现了契税和耕地 占用税，但仍以农业税为主体税种。X X年起，针对我国当 前各种收费过多过滥，管理失控的状况，按照社会主义市 场经济关于转变政府职能和建立公共财政的要求，结合国 家税收制度的改革和完善，全面展开了农村税费改革。农 村税费改革规范了农村分配制度，理顺了国家、集体和农 民三者之间的分配关系，从根本上减轻了农民的负担，促 进了农村各项事业的健康发展，得到了广大农民群众的拥 护。但农村税费改革后农业税制存在的问题却逐渐暴露出 来。探究农业税制存在的问题，寻求有效解决的良策，对 于确保地方财政收入、确保基层机构的正常运转，坚持社 会主义市场经济体制下的依法治税原则具有极其重要的意 义。[1] 我国现行农业税收制度是在计划经济或有计划的商品 经济体制的发展过程中建立和发展起来的。随着我国社会 主义市场经济体制的逐步建立和农村改革的不断深化，农 村经济、农业生产关系发生了巨大变化，特别是在我国加 入WTO和经济结构调整的新形势下，现行农业税收制度的 老化和农业税收制度改革的滞后，在一定程度上制约了农 业的发展和三农问题的解决。 农村税费改革之前，我国在农村征收的税共有17种， 主要包括农业税、农业特产税、屠宰税、车船使用税、印 花税等等。农业税是据1 958年颁布的《中华人民共和国农 业税条例》征收的，它是按照常年产量依据地区差别比例 税率计征的实物税。到现在已有40多年了，此间中国农村 已经发生翻天覆地的变化，但这一条例一直沿用。1 983年, 国务院为了调节粮食生产与多种经营，开始单独对农业特 产品征稅，后来演变成了农业特产税。农业特产税的纳税 品种已基本包括在农业税中，区别主要在于耕地与非耕地。 但由于实际操作难度很大，乡镇就将上级下达的税收指标 平摊到农户，形成了重复征税。屠宰税始于1950年颁布的 《屠宰税暂行条例》，后经过多次修改，到1994年下放到 地方。本应是屠宰牲畜的单位和个人为纳税人，地方税务 局负责征收，但却演变成由村民委员会代征代缴，继而由 农户饲养户代征代缴，最后直接向农户摊派。此外，搭乘 着农业税这一大车一并向农民征收的费还有很多，主要的 是村级的三项提留、乡级的五项统筹、行政事业性收费和 集资等，如教育集资、畜禽防疫费等。现在正在进行的农 村税费改革，是继土地改革、实行家庭承包经营之后的第 三次重大变革。[2] 研究我国农业税，应从其归类开始。因为税收分类是 税收研究的基本方法，按征税对象分类是税收的基本分类 方法。而对我国农业税进行归类则是一件困难的事情。首 先，我国农业税不属于流转税，因为目前我国农产品商品 率平均只有30%左右，多数农民生产的粮食主要供自己消费, 能够提供商品粮进入流通的较少，也就没有多少可供征税 的销售收入。其次，我国农业税也不属于所得税，因为所 得税需要较为健全的会计核算条件，要有统一的收入、成 本费用标准，据以计算利润所得，而目前我国农民显然不 具备这样的条件。再次，我国农业税也不是纯粹的财产稅, 因为我国农业税虽有按土地肥沃程度定税的财产税因素， 但主要还是与农产品的常年产量联系在一起。有人将农业 税定为收益税也很牵强，一是按征税对象分类一般没有收 益税这一类；二是收益的含义模糊，是总收益还是纯收 益？如是纯收益应归入所得税，如是总收益，若指货币收 益应归入流转税，若指实物收益仍然无法归类。 上述分类的困难说明我国农业税的特殊性。实际上， 我国农业税是从奴隶社会和封建社会的具有人头税和土地 稅性质的田赋演变而来的，深深根植于农业自然经济。[3] 农民负担问题不单单在于重，更在于不公。不公不单 单是税负在农民之间苦乐不均，更在于农民与我国其他公 民相比，税费负担与负担能力的非对称性。我国现行的城 乡二元税制损害的不仅是公平，而且也损害到了社会公正。 这种社会不公不仅长期剥夺了农民的平等权利、造成城乡 居民生活水平的极大差异，而且对城乡经济的协调、良性 发展产生着日益明显的负作用，对城