高级财务会计第三章.docVIP

第三章 股权取得日后合并财务报表 思考题： 1.答：集团内部的交易事项会导致在直接汇总相关公司数据时，重复确认收入、成本或费用，或者虚增利润，为了反映企业集团这个整体对外应披露的信息，因此需要进行抵消处理。 2.答：与股权取得当年合并财务报表编制相比，在以后年度连续编制合并财务报表时，需要考虑以前年度内部交易事项对本期期初未分配利润所构成的影响，必要时进行调整抵消处理。 3.答：集团内部固定资产交易，对于购买方而言，将产品购入之后会进行使用而没有售出企业集团，因此，内部固定资产交易必然存在着内部未实现销售损益需要进行抵消；同时正是该内部未实现利润导致购买方对固定资产多提折旧，因此还需将多计提折旧进行抵消。 4.答：与母公司持有子公司全部股权相比，如果母公司只持有子公司部分股权，则在编制合并财务报表时需要考虑少数股东权益以及少数股东损益问题；且在抵消处理时需要考虑子公司利润归属于母公司的部分。 核算题： 1.期末乙公司存货成本＝500×60%＝300（万元），所以乙公司个别报表计提存货跌价准备25万元，合并报表认可的存货成本＝450×60%＝270（万元），在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备25万元。 合并报表中的抵消分录为： 借：营业收入 500 贷：营业成本 470 存货 30 借：存货跌价准备 25 贷：资产减值损失 25 2.（1）借：营业收入 300000 贷：营业成本 240000 固定资产 60000 借：固定资产——累计折旧 3000 贷：管理费用 3000 （2）借：未分配利润——年初 60000 贷：固定资产 60000 借：固定资产——累计折旧 9000 贷：未分配利润——年初 3000 管理费用 6000 3.(1) 借:长期股权投资 30 贷:投资收益 30 （2）借:股本 60 资本公积 10 未分配利润 60 贷:长期股权投资 130 (2)借:应付账款 50 贷:应收账款 50 (3)借:应付债券 17.88 贷:持有至到期投资 11.58 投资收益 6.3 (4)借:主营业务收入 10 贷:主营业务成本 10 (5)借:投资收益 80 贷:应付普通股股利 50 未分配利润 30 甲、乙公司合并资产负债表工作底稿 时间：2015年12月31日 单位;万元 项目 单独报表 调整与抵消分录 合并数 甲 乙 借 贷 资产负债表: 货币资金 237.7 10 247.7 应收账款 150 60 (2)50 160 存货 100 10 110 固定资产 650 100 750 长期股权投资 100 — (1)100 0 持有至到期投资 12.3 — (3)11.58 0 短期借款 200 12.3 212.3 应付债券 — 17.7 (3)17.88 0 应付账款 300 50 (2)50 300 股本 500 60 (1)60 500 资本公积 100 10 (1)10 100 未分配利润 150 30 (1)30 150 利润表: 主营业务收入 120 140 (4)10 250 主营业务成本 50 60 (4)10 100 主营业务利润 70 80 150 投资收益 80 — (5)80 (3)6.3 5.4 净利润 150 80 230 加:未分配利润 150 30 (5)30 150 减:应付普通股股利 50 (5)50