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基于法务会计技术工具公司舞弊调查研究 摘要：全球经济一体化的不断扩张和信息化的高 速推进使现代经济活动越来越复杂，经济活动的纷繁性和创 新性决定了经济纠纷的多样性和隐蔽性，大量纷繁复杂的财 务数据和难以捕捉的操作行为让屡屡发生的经济纠纷显得 更加扑朔迷离，如何全面了解与案件相关的法律问题，量化 计算案件金额，透过案件深入研究会计问题、经济纠纷和经 济信息问题以及会计信息作为一种通用商业语言的的本质， 是在当前信息化时代亟待解决的关键问题。本文提出了一种 法务会计的技术工具来研究企业舞弊的调查问题。 关键词：法务会计分析工具舞弊 公司作为一种盈利性的高效组织形式，在过去的几百年 里不但为资本主义的经济繁荣做出了极大的贡献，改变了人 类经济活动的方式，甚至还在一定程度上改写了人类文明的 进程。公司改变了人类社会的秩序，改变了国家之间的竞争 方式，推动了人类社会的发展、全球经济网络的形成以及经 济和社会制度的革命，但是从本质上，这些都是公司制度所 带来的副产品，公司的根本目的是最大程度上追求利益的最 大化，公司组织内的经济人和利益部门也追求自身利益的最 大化，公司利用信息不对称的优势来掩饰对于自己不利的会 计信息，甚至是依靠会计信息造假来欺骗投资者，以获得自 身的非法利益。 进入到1980年代，全球资本市场和公司企业进入了一 个前所未有的活跃期，资本在全球的无限扩张使得公司与公 司、公司与投资者、债权人、公司和整个资本市场之间产生 了数不胜数的冲突和纠纷，关于公司会计信息造假和财务数 据的丑闻大量产生，安然公司等财务丑闻使人们开始更加关 注法务会计在公司舞弊领域的应用。法务会计作为一门涉及 将会计资料用于法庭作证或辩论，以解决有关法律问题和经 济纠纷的科学，目前的作用已经不仅仅用于调查经济案件、 采集案件的证据和探究案件的具体信息，还在于能够透过案 件深入研究会计问题、经济纠纷和经济信息问题以及会计信 息作为一种通用商业语言的的本质。其提供的不同于传统会 计理论和技术方法，也是对公司欺诈与舞弊进行预防、识别、 发现、调查与打击所不可或缺的“利器”。 在信息化、资本证券化和全球经济一体化的全新环境 下，公司舞弊的形式也越来越趋向于隐蔽化、复杂化和多样 化，公司在激烈的市场竞争中存在创新的天性，这种天性也 快速移植在舞弊当中，因此，法律体系的规制总是落后于公 司舞弊的创新脚步。新类型公司舞弊由于其隐蔽性和复杂性 导致其治理和查处难度非常大，单纯依靠传统的传统会计理 论的表现及成因分析、法律规制、廉政建设等方面已经不足 以应对当下公司舞弊的新局面，从法务会计角度进行证据调查、评估鉴定和推理分析来研究公司舞弊的识别、发现、调 查、控制已经是势在必行。在这个全新的背景下，要有效调 查、控制和治理公司舞弊方面的复杂问题，就必须要利用法 务会计的理论工具，通过进一步的深入研究和应用，透过本 质，解决问题。 一、公司舞弊的动因分析 （一）GONE 理论 该理论认为舞弊的发生包括贪婪（greed ）、机会 （opportunity）＞ 需要（need）和暴露（exposure）四大因 素，贪婪是人的天性，经济人认为贪婪是好东西，能够谋取 自身利益的最大化；贪婪是一种合理的行为，这样舞弊也就 合情合理。而一旦贪婪者获得机会，就会引发他们的舞弊行 为；舞弊行为发生的前提是舞弊者有潜在的需要以满足自身 的动机；所谓暴露就是舞弊行为被发现的概率，并被处罚的 定量。其结构图如图1所示。 （二）冰山理论 冰山理论认为舞弊动因如同冰山, 冰山理论认为舞弊动因如同冰山, 只是冰山一角暴露出 来，海面下的冰山更加危险，舞弊结构容易发现，但是舞弊 行为更加复杂化、隐蔽化和多样化。其考虑因素如图2所示。 （三）风险因子理论 该理论把舞弊风险因子划分为个别风险因子和一般风 险因子。前者充分考虑了舞弊个性化因素，指舞弊者自身能 够控制的因素，后者指一般性因素，能够通过组织控制。当 二者结合，舞弊者就会在有利时机进行舞弊行为。 （四） 三角理论 三角理论认为，压力、机会和合理化是导致舞弊发生的 因素，根据该理论舞弊者个人的贪婪和外界的环境是诱发他 们产生舞弊行为的原因。具体而言，主要包括以下几个方面: 在现代企业制度下，公司必然要采用委托代理的组织结 构，这样就会产生大量的舞弊行为发生。比如因为业绩达不 到预期目标，管理层就会伪造经营业绩，进行舞弊；公司雇 员因为自身的经济压力而进行舞弊，盗取公司的现金，谎报 工资和骗取奖金等行为。而且现在公司治理结构不合理，内 部人控制严重，审计机制不强，股权结构不合理，缺乏奖惩 机制，这样就在制度上给了舞弊者大量的机会。如图3所示。 （五） 犯罪经济学理论 美国经济学家加里?贝克尔因为提出了经济犯罪惩戒 的理论而获得了 1992年的诺贝