审计实务项目十 完成审计工作与编制审计报告.pptVIP

中级财务会计学 项目十 完成审计工作 与编制审计报告 学习内容 ? 任务10-1 完成审计工作 任务10-2 编制审计报告 任务10-1 完成审计工作 一、评价审计中的重大发现 （1）中期复核中的重大发现及其对审计方法的相关影响 （2）设计会计政策的选择、运用和一贯性的重大事项，包括相关的披露 (3)就特别审计目标识别的重大风险，对审计策略和计划的审计程序所做的重大修正 （4）在与管理层和其他人员讨论重大发现和事项时得到的消息 （5）与注册会计师的最终审计结论相矛盾或不一致的信息 二、汇总审计差异 （一）编制审计差异调整表 审计差异内容按是否需要调整账户记录可分为核算错误和重分类错误 （1）核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误 （2）重分类错误是因企业未按企业会计准则列报财务报表而引起的错误 三张汇总表的参考格式分别见表12-1、表12-2、表12-3；在P235-P236 二、汇总审计差异 （二）编制试算平衡表 试算平衡表的勾稽关系要点： （1）试算平衡表中的“期末未审数”和“审计前金额”列，应根据被审计单位提供的未审计财务报表填列 （2）试算平衡表中的“账项调整”和“调整金额”列，应根据被审计单位同意的“账项调整分录汇总表”填列 （3）试算平衡表中的“重分类调整” 应根据被审计单位同意的“重分类调整分录汇总表”填列 见表12-4、表12-5，在P239、P240 三、复核审计工作底稿和财务报表 （1）对财务报表总体合理性实施分析程序 （2）评价审计结果 （3）复核审计工作底稿 ①项目组内部复核 ②独立的项目质量控制复核 四、考虑持续经营假设 被审计单位在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。见表12-6、表12-7 （一）财务方面 1.债务违约，包括无法偿还到期债务、无法偿还即将到期且难以展期的借款以及存在大额的逾期未缴税金。 2.无法继续履行重大借款合同中的有关条款。 3.累计经营性亏损数额巨大。 4.过度依赖短期借款筹资。 5.无法获得供应商的正常商业信用。 6.难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需资金。 7.资不抵债。 8.营运资金出现负数。 9.大股东长期占用巨额资金。 10.重要子公司无法持续经营且未进行处理。 11.存在大量长期未作处理的不良资产。 12.存在因对外巨额担保等或有事项引发的或有负债。 （二）经营方面 1.关键管理人员离职且无人替代。 2.主导产品不符合国家产业政策。 3.失去主要市场、特许权或主要供应商 4.人力资源或重要原材料短缺。 此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。 （三）其他方面 1.严重违反有关法律法规或政策。 2.异常原因导致停工、停产。 3.有关法律法规或政策的变化可能造成重大不利影响 4.经营期限即将到期且无意继续经营。 5.投资者未履行协议、合同、章程规定的义务，并有可能造成重大不利影响。 6.因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失。 此外，企业股东之间产生纠纷、股权转让频繁等情形，可能意味着企业的经营业绩达不到股东的预期，从而导致股东对企业失去信心。在此情况下，企业有可能被清算，持续经营能力存在重大不确定性。 五、或有事项 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生时才能决定的不确定事项 包括：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证、承诺、亏损合同、重组义务、环境污染整治等 任务二 编制审计报告 一、审计报告的含义 审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，时对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件 财务报表的合法性和公允性 合法性：被审计单位的财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制 公允性：被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 知识回顾 注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。 （1）鉴证作用。 注册会计师签发的审计报告，不同于政府审计和内部审计的审计报告，是以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表意见。 这种意见，具有鉴证作用，得到了政府及其各部门和社会各界的普遍认可。 二、审计报告的作用 （2）保护作用。审计报告在一定程度上对被审计单位的财产、债