审计实务项目七 生产与存货循环审计.pptVIP

【情境辨析】刘伟被派往乙公司实施存货监盘，在乙公司盘点存货之前，刘伟应当（ ）。 A.跟随被审计单位的盘点人员 B.观察存货盘点计划的执行情况 C.确定存货数量和状况记录的准确性 D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标识 【情境处理】]应选D。选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。 3．存货监盘程序 存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序。 注册会计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主，哪种方式更加有效。 如果只有少数项目构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与存在认定相关的证据更为有效。在这种情况下，对于单位价值较高的存货项目，应实施l00％的实质性程序。 在大多数审计业务中，注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。 如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序， 那么，绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。 在存货盘点现场实施监盘吋，注册会计师应当实施下列审计程序： （1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 （2）观察管理层制定的盘点程序的执行情况。 在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。 （3）检查存货。 注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，形成相应记录。 如果观察程序能够表明被审计单位的组织管理得当，盘点、监督以及复核程序充分有效，注册会计师可据此减少所需检查的存货项目。 检查的范围通常包括每个盘点小组盘点的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货，并可能避免让被审计单位事先知道将抽取检查哪些存货项目。 （4）执行抽盘。 注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 在实施检查程序时如发现差异，一方面应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面应当考虑错误的潜在范围和重大程度，必要时应扩大检查范围以减少错误的发生。 （5）需要特别关注的情况。 ①对未纳入盘点范围的存货，应当查明原因。 ②在某些情况下存货的移动是难以避免的。这种情况下注册会计师应当特别关注存货的移动情况，实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，没有遗漏或重复盘点。 ③注册会计师要观察被审计单位在盘点中是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，并亲自记录这些存货的详细情况。 ④注册会计师应当进行存货的截止测试。 ⑤某些特殊类型的存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。还有一些存货形态异常，这种情况采用正常的手段进行盘点比较困难，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，必要的时候应该采取特殊的方法进行盘点。 （6）存货监盘结束时的工作 ①次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。 ②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。 注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。 （7）存货盘点日不是资产负债表日的处理 ①如果被审计单位采用永续盘存制，管理层可能执行实地盘点或其他测试方法，确定永续盘存记录中的存货数量信息的可靠性。 ②当设计审计程序以获取关于盘点日的存货总量与期末存货记录之间的变动是否已被适当记录的审计证据时，注册会计师考虑的相关事项包括： a.对永续盘存记录的调整是否适当； b.被审计单位永续盘存记录的可靠性； c.从盘点获取的数据与永续盘存记录存在重大差异的原因 【情境辨析】如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（ ）。 A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整 B.进一步执行审计程序，查明差异原因 C.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映 D.对存货进行分析程序，确认差异的真实性 【情境处理】应选D。分析程序不能准确的将差错查出来，因此不能确认差异的真实性。 【子任务】刘伟在观察被审计单位存货实地盘点时，注意到下列特殊的项目： (1)产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属于客户(被审计单位)的承销品。 (2)验收部门有切片机一台，(为客户主要产品之一