4企业所得税法特殊项目.ppt

黄河母亲像——中华百强主题文化雕塑 第四节 特殊项目的税务处理 一、资产的税务处理 二、股权投资的税务处理 三、企业合并业务的税务处理 四、企业分立业务的税务处理 五、企业债务重组业务的税务处理  一、资产的税务处理 （一）固定资产——计价表1 项目 处理原则 建设单位交来完工的固定资产 根据建设单位交付使用的财产清册中所确定的价值计价 自制、自建的固定资产 在竣工使用时按实际发生的成本计价 购入的固定资产 按购入价加上发生的包装费、运杂费、安装费以及缴纳的税金后的价值计价 从国外引进的设备，按设备买价加上进口环节的税金、国内运杂费、安装费等以后的价值计价 以融资方式租入的固定资产 按租赁协议或合同确定的价款加上运输费、途中保险费、安装调试费以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益等以后的价值计价 接受赠与的固定资产 按发票所列金额加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定，无所附发票的，按同类设备的市价全额定 表52 固定资产的计价表（续） 项目 处理原则 盘盈的固定资产 按同类固定资产的重置完全价值计价 接受投资的固定资产 按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定 在原有固定资产的基础上进行改扩建的 按固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额确定 固定资产的价值确定后 一般不得调整 固定资产可调整的情况 1）国家统一规定的清产核资 2）将固定资产的一部分拆除 3）固定资产发生永久性损害，经主管税务机关审 核，可调整至该固定资产可收回金额，并确认损失 4）根据实际价值调整原暂估价值或发现原计价有错误 表53 固定资产——折旧的计提范围表2 项目 具体范围 应当计提折旧的固定资产 （1）房屋、建筑物 （2）在用的机器设备、运输车辆、器具、工具 （3）季节性停用和大修理停用的机器设备 （4）以经营租赁方式租出的固定资产 （5）以融资租赁方式租入的固定资产 （6）财政部规定的其他应当计提折旧的固定资产 表54 固定资产——折旧的计提范围表3 项目 具体范围 不得提取折旧的固定资产 （1）土地 （2）房屋、建筑物意外未使用、不需用以及封存的固定资产 （3）以经营租赁方式租入的固定资产 （4）已提足折旧继续使用的固定资产 （5）按照规定提取维检费的固定资产 （6）已在成本中一次性列支而形成的固定资产 （7）破产、关停企业的固定资产 （8）提前报废的固定资产 （9）接受捐赠和盘盈的固定资产 （10）已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入纳入住房周转金的住房 （11）财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产 表55 固定资产——提取折旧的依据、方法和年限表4 项目 税法规定 依据 从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧 方法 年折旧额=固定资产原值X（1-残值比例5%）/使用年限 注：东北地区工业企业的固定资产（房屋、建筑物除外），可在现行规定折旧年限的基础上，按不高于40%的比例缩短折旧限额 一般固定资产的折旧年限 房屋、建筑物 20年 火车、轮船、机器、机械和其他生产设备 10年 电子设备和火车、轮船以外的运输工具，以及与生产、经营有关的器具、工具、家具等 5年 事业单位、社会团体、民办非企业单位固定资产折旧年限 房屋、建筑物 20年 专用设备、交通工具和陈列品 10年 一般设备、图书和其他固定资产 5年 注：纳税人所购买的软件、集成电路生产企业等的生产设备，可以按规定适当缩短折旧或摊销年限，如证券公司电子类设备、外购的达到固定资产标准或构成无形资产的软件为2年；集成电路生产企业的生产设备最短折旧年限为3年 表56 （二）无形资产的税务处理 项目 税法规定 计价 投资者作为资本金或者合作条件投入的无形资产 按照评估确认或合同、协议约定的金额计价 购入的无形资产 按照实际支付的价款计价 自行开发且依法申请取得的无形资产 按照开发过程中的实际支出计价 接受捐赠的无形资产 按照发票账单所列金额或者同类无形资产的市价计价 摊销 受让或投资的无形资产，法律和合同或企业申请书分别规定有效期限和收益年限的 按法定有效期限与合同或企业申请书中规定的受益年限孰短原则摊销 法律没有规定使用年限的 按照合同或企业申请书的受益年限摊销 法律和合同或企业申请书没有规定使用年限的，或者自行开发的无形资产 摊销期限不得少于10年 注：（1）自行开发的无形资产，其费用如作为开发费用在税前一次性扣除的，该无形资 产在使用期间不能再摊销费用； （2）自2004年7月1日起，东北地区工业企业受让或投资的无形资产，可在现行规定 摊销年限基础上