深化增值税改革相关政策讲义.ppt

转登记纳税人在一般纳税人期间销售或者购进的货物、劳务、服务、无形资产、不动产，自转登记日的下期起发生销售折让、中止或者退回的，调整转登记日当期的销项税额、进项税额和应纳税额。 （一）调整后的应纳税额小于转登记日当期申报的应纳税额形成的多缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。 （二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。 转登记纳税人因税务稽查、补充申报等原因，需要对一般纳税人期间的销项税额、进项税额和应纳税额进行调整的，按照上述规定处理。 转登记纳税人应准确核算“应交税费—待抵扣进项税额”的变动情况。 第十，转登记纳税人如何开具发票？ 首先，转登记纳税人自转登记日的下期起，发生增值税应税销售行为，应当按照征收率开具增值税发票。 其次，为了解决纳税人开具专用发票方面的实际需要，给纳税人提供更多便利，对于在一般纳税人期间已经领用税控装置并进行了票种核定的转登记纳税人，在转登记后可以继续自行开具专用发票，不受税务总局目前已经推行的小规模纳税人自开专用发票试点行业的限制。 再次，转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行为，需要开具红字发票、换开发票、补开发票的，一律按照原来适用的税率或者征收率开具。 第十一，转登记纳税人是否永远属于小规模纳税人？ 18号公告 八、自转登记日的下期起连续不超过12个月或者连续不超过4个季度的经营期内，转登记纳税人应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，应当按照《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）的有关规定，向主管税务机关办理一般纳税人登记。 转登记纳税人按规定再次登记为一般纳税人后，不得再转登记为小规模纳税人。 三、关于留抵退税问题 三、关于留抵退税问题 对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业中部分符合条件的企业，以及电网企业纳入留抵退税试点范围 对相关行业未抵扣完的进项税额一次性退还，不是一项长期的制度安排。 原则上由中央和地方按照现行财政体制共同负担。 各地具体退税额度，参考地方收入规模和留抵退税规模统筹安排。 谢谢大家 * * * * * * * * * * * * * * * * 深化增值税改革相关政策 3月28日国务院常务会议 01 02 03 将17%和11%两档税率各下调1个点 降低税率 小规模纳税人年应税销售额标准统一到500万元 统一标准 对特定行业符合条件企业的进项留抵税额，予以一次性退还 试行留抵退税 深化增值税改革的三项措施 一、关于调整增值税税率问题 一、关于调整增值税税率问题 如何理解“从5月1日起”调整税率 税率调整前后发票如何衔接 购进农产品如何抵扣进项税 申报表如何填写 落实党中央、国务院发展战略 兼顾减税与保持财政收支平衡 聚焦重点行业，补齐减税短板 三个考虑 四项注意 “从5月1日起” 所谓“从5月1日起”，指的是纳税义务发生时间。凡是纳税义务发生时间在5月1日之前的，一律适用原来17%、11%的税率纳税，按照原税率开具发票；相反，凡是纳税义务发生时间在5月1日之后的，则适用调整后的16%、10%的新税率纳税，按照新税率开具发票。 税率调整前后发票衔接 纳税人在税率调整前已经按照原税率开具发票的业务，在5月1日以后，如果发生销售折让、中止或者退回的，纳税人按照原适用税率开具红字发票；如果因为开票有误需要重新开具发票的，先按照原适用税率开具红字发票，然后再重新开具正确的蓝字发票。 纳税人在税率调整前没有开具发票的业务，如果需要补开发票，也应当按照原适用税率补开。 购进农产品如何抵扣进项税? 《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税[2018]32号： 二、纳税人购进农产品，原适用11%扣除率的，扣除率调整为10%。 三、纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。 核定扣除体系（2018年5月1日之后） 　1、以购进农产品为原料生产货物的，扣除率为销售货物的适用税率；具体计算公式为： 　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期农产品耗用数量×农产品平均购买单价×扣除率/（1＋扣除率） 　2、购进农产品直接销售的，扣除率为10%；具体计算公式为： 　　当期允许抵扣农产品增值税进项税额=当期销售农产品数量/（1－损耗率）×农产品平均购