我国上市公司内部控制失效分析及对策.docVIP

我国上市公司内部控制失效分析及对策(下) (二)我国上市公司内部控制现状失效成因 1外部成因 法律不完善 关于内部控制建设的指导性的法律，有1997年中国人 民银行发布的《加强金融机构内部控制的指导原则》，XX年 证监会发布的《证券公司内部控制指引》和XX年财政部颁 布的《内部会计控制规范》等。但是我国还没有对企业建 立健全内部控制制度出台强制性规定的法律，比如《中华 人民共和国会计法》只规定了 “各单位应当建立健全本单 位内部会计监督制度”。 而对于由内部控制所引起的高管越权、大股东占款等 问题则规定的少之又少。比如中航油巨亏事件暴露后，新 加坡立即进入由新加坡商业事务调查局、新加坡金融管理 局和新加坡交易所负责的刑事调查程序。在调查过程中， 中航油新加坡公司总裁陈久霖被拘捕，同时中航油另外四 名高管的护照被新加坡警方收缴，并限制出境。而在国内 竟没有首先进入法律程序，追宄相关责任人的法律责任， 而是先进行重组，再追究责任，明显我国法律存在程序上 的不合理，给相关责任人逃脱处罚的机会。 证监会监管不利 中国证券监督管理委员会是上市公司的法定监督管理 部门。证监会负责制定发行证券的规则、审核并监管企业 发行证券。但在实践运行中，证监会的监管作用并没有对 上市公司十分有效，主要由于一处罚不及时，二处罚力度 小。 XX年12月，证监会对合肥丰乐种业股份有限公司作出 处罚。原因是该公司自1997年至XX年利用募集资金383 00万元和自有资金3 0500万元进行证券投资，虚开销售发 票虚增利润15800万元，将证券投资转回收益11124万元冲 销费用虚构利润。时隔三年，证监会的处分早已起不到惩 前毖后的作用了。 又如湖南天一科技股份有限公司，于X X年虚构税前利 润63 54万元，多披露募集资金2926万元投入项目投资、 帐外应付票据22533万元。该公司还以自然人名义帐外出 自设立7家子公司，用于买卖股票、资金划转等。然而证 监会与XX年8月处理结果是对天一科技处以50万元罚款， 对董事长给预警告并罚款10万元。 可见证监会若执法不严，处罚不力，违法不宄，将很 难起到遏制上市公司弄虚作假等违法行为，不能起到推动 上市公司完善内部控制的作用。 资本市场发育不完善 我国的资本市场较国外的资本市场相比有诸多的不完 善之处，运行机制和法律法规都还很不健全，交易不规范， 暗箱操作，非法牟取暴利时有发生。同时，且普遍存在企 业内部控制薄弱的现象，如果要求完全披露上市公司内部 控制状况信息，投资者将更加失去信心，导致市场更加混 乱。 另一方面，股权结构的不合理使得流通股仅占总股本 的％，这使得中小股东要权衡实行监控的成本与收益，理性 的选择就是放弃监控权，采取“搭便车”，以二级市场的交 易为主，因而关注点放在了企业的营运结果上，而放弃了 对公司内部控制的关注。 外部审计对内部控制的忽视 外部审计包括政府审计和社会审计。这两方面对内部 控制的监督都未起到应有的作用。政府审计的主要目标仍 是查处违规违纪，近年来已经向会计报表真实性、合法性 和公允性方向靠拢，但对公司内部控制仍然没有引起足够 重视，没有形成对上市公司建立健全内部控制及执行情况 进行约束、检查和奖惩，对内部控制监督、检查力度不够 而会计师事务所虽然对上市公司的内部控制有所关注，但 其调查也多流于形式，无法真正发现上市公司内部控制存 在的漏洞，无法起到完善内部控制的推动作用。 理论自身缺陷 内部控制理论有着自身难以克服的缺陷，即使设计的 再完美，仍难以保证绝对预防或察觉所有不正常现象的发 生。内部控制主理论要有以下几方面缺陷： O1环境是变化的，而内部控制制度是固定的。企业所 面对的环境不断变化，内部控制制度若要达到让企业提高 经营效率、保护资产等目的，就必须不断随着环境的变化 更新，调整过时的条款。然而企业中的制度基本上是不会 变的，这和时刻保持内部控制的先进性产生了矛盾。 02内部控制的一个很重要的内容就是内部牵制。这是 内部控制最早提出的内容，并且一直沿用至今。但如果企 业内部不相容职务的人员互相串通，那么内部控制的这一 内容将失去意义，无法发挥其应有的作用。比如出纳和会 计合伙挪用公司资金，保管员和财产记录员联手作假，都 将导致内部控制失效，公司发生舞弊现象。 03成本效益原则是所有企业一贯支持的原则，在内部 控制方面也不例外。控制环节越多，控制措施越复杂，相 应的控制成本也越高。如果增加的控制环节过于降低工作 效率，就可能会放弃实施这项内部控制。由于企业资源有 限，对于很少发生或不经常发生的经济业务，企业不会制 定相应内部控制制度，但当这些经济业务发生时，就没有 相应制度来对其进行约束了。 04各种控制程序都是针对其相应的内容由执行人员对 其进行监督控制的工具。但对于执行人员