基于盈余管理的资产减值问题研究.docx

中南民族大学硕士学位论文 第一章导论 一、研究背景 随着我国证券市场的逐步兴起和蓬勃发展，股票市场作为市场经济的重要组成部分已经渗透到社会政治、经济生活的各个方面。作为国民经济的晴雨表，证券市场对我国宏微观经济的影响越来越大，已经成为社会资源配置的重要渠道。资本市场发挥资源配置基础作用的主要依据是上市公司披露的会计信息，其中盈余信息又处于核心地位。会计信息的披露不仅是投资者进行投资决策的依据，也是建立公开、公平、公正股票市场的根本前提。因此上市公司报告的会计盈余是投资者、管理者、债权人等利益相关者关注的焦点，也是连接投资者与上市公司的重要纽带。 我国股票市场正逐步走向规范化，但由于起步较晚，各项制度还不健全，普遍存在信息不对称的现象，且灵活的会计准则以及缺乏监管的会计信息披露为上市公司的盈余管理行为提供了空间，导致会计信息失真现象在证券市场上频繁发生，上市公司过度盈余管理的行为误导了会计信息使用者的决策，严重危害了资本市场健康有序地发展。 近年来，一些上市公司（四川长虹、科龙电器、南方证券等）通过大量选择性地计提减值和转回已计提减值等方式来操纵利润，严重影响到会计信息的质量，损害了相关信息使用者的利益和企业信誉，破坏了市场秩序，因此对盈余管理问题进行研究，意义重大。一方面可以改善会计信息质量，为利益相关者提供决策依据，规范市场，另一方面也可以为会计准则制定者提供直接的证据。 回顾我国资产减值准则的制定过程， 1992年颁布了《股份制试点企业会计制度》，拉开了资产减值准则的序幕,当时只是要求对上市公司应收账款计提坏账准备。时隔六年之后，1998年财政部正式出版发行《股份有限公司会计制度-会计科目和会计报表》，该制度成为股份有限公司尤其是上市公司进行会计处理和编制会计报表的主要依据，该制度规定境外上市公司和境内发行外资股的上市公司从当年起计提存货、应收款项、短期投资和长期投资四项资产的减值准备，充分体现了稳健性原则，不仅保留了原计提坏账准备，而且新增加了计提存货跌价 1 基于盈余管理的资产减值问题研究 准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备等规定，该规定相对1992年制度更加完善，但也有一些缺陷，该规定缺乏强制性要求，这样很多上市公司的资产即使发生严重毁损或贬值，也可以不在账面上反映出来，从而使得会计报表中资产水分过大。2000年12月29日，财政部正式颁布了《企业会计制度》，要求上市公司自2001年起将资产减值由四项资产扩展到八项资产，新增加了对固定资产、在建工程、无形资产和委托贷款四项资产的减值规定，规范了资产减值准备的计提，标志着资产减值会计在我国应用的深化。2006年2月由财政部发布并于2007年1月1日起实施的《企业会计准则第8号一资产减值》，进一步扩大资产减值准备的计提范围，除已经规定的八项资产外，还添加了消耗性生物资产、金融资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值及未探明石油天然气矿区权益等；除此之外还引入了“资产组”的概念，对商誉减值应披露的相关内容进行了详细规定，增加了财务报告的信息含量和相关性，更真实反映了资产的价值。新准则第17条规定：“资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。”这是针对某些上市公司利用减值准备计提、转回方式来达到管理盈余的现象而制定的防范措施，可见新资产减值准则的制定在一定程度上抑制了上市公司的盈余管理。 当然，新资产减值准则为了使上市公司更加稳健公允地反映资产的价值，确认当期收益，赋予了会计人员更多职业判断的权利，由于会计人员职业判断依据和衡量标准不同，上市公司管理层有可能利用此漏洞进行盈余管理，尤其在新政策实施的当年，企业可以利用“追溯调整法”提前在本期确认以后年度的收益，或将本年或以后年度的损失追溯到以前年度，同时，还可以通过有选择性地多计或者少计提资产减值准备的方式，影响本年度的收益，同时新准则中存货、应收账款、金融资产的减值损失仍然可以转回，因此上市公司还是能利用这些资产减值的计提和转回调节利润，达到盈余管理的目的。本文正是基于这样的背景下提出的，通过实证研究分析上市公司利用资产减值进行盈余管理的现状，解读新资产减值准则具体内容，探讨规范盈余管理的办法，对上市公司利用资产减值进行盈余管理行为研究具有重大意义。 2 中南民族大学硕士学位论文 二、研究意义 （一）理论意义 通过检验上市公司管理当局是否利用资产减值准备进行盈余管理，研究者能 为会计准则制定者提供直接的证据，会计准则在哪些方面实施效果很好以及在哪 些方面还有待改进。如果企业的财务报表能够及时、有效地反映公司的经营状况， 那么准则的制定具有一定的理论价值。因此，高质量的会计准则是规范市场环境、 提高会计信息质量的有力保证。笔者希望通过对该专题的研究，为减值准备会计 政策的完善、企业会计处理的规范发展和证券市场