新旧会计准则会计信息质量特征的对比研究.docxVIP

第1章 序论 本文的宗旨在于探讨新会计准则相较于旧准则是否提高了会计信息的质量——兼顾了可靠性和相关性。本章中笔者从研究背景、研究视角与方法、以及研究框架和内容三方面对全文做个总体介绍。 1.1 研究背景 会计信息失真一直以来都是世界各国政府部门着力解决的重大问题，也是会计学界重点研究的课题。然而时至今日，各种各样的会计信息失真事件仍然层出不穷，从国内发生的以银广厦、蓝田股份，到美国最大的能源交易商安然公司的倒闭，我们都能看到财务信息失真的身影。造成此种局面的原因很多，其中较为突出因素的就是准则本身的不完备性。典型例证就是安然公司利用准则（GAAP）中对特殊目的实体（SPE）规定的不完备性进行的大规模财务欺诈。 2006年2月15日我国财政部颁布了《企业会计准则（2006）》，并规定中国境内所有上市公司于2007年1月1日起开始实施。作为迄今为止与国际趋同程度最高的一套准则， 新准则相对旧准则在很多方面都进行了大规模的修改。虽然在理论上更加完善,但是新准则的实际实施效果却显示出一些不尽如人意的地方：从上市公司已公布2007年第一季度的财务报表来看1，净利润成倍增长的企业比比皆是。在业绩增长的企业中，部分企业的业绩增长来自于主业的提升，但是也有不少企业业绩的增长来自新会计准则计量方式的变化。如*ST长控得益于新会计准则下债务重组对损益带来的影响；丽江旅游第一季度净利润比上年同期增长了50％－100％，主要来自于公司持有“新动力”基金带来的短期投资公允价值变动收益；岁宝热电、东方集团、两面针等参股券商的上市公司的利润大部分来自于投资收益；四川长虹的利润来自于与母公司资产置换同时少摊无形资产，2006年12月为解决巨额应收账款造成的沉重负担，公司将应收账款与集团拥有的长虹商标以及土地使用权等置换，其中长虹商标作价1378亿元，并置人1.9亿元的土地资产，如果按照旧会计准则，长虹一年需摊销13亿元费用，按照新会计准则这些费用无需摊销，置入的土地又可以为公司带来新的收益。这些会计政策的变化都会大幅增加上市公司的净利润。 我们不禁要问：相对于旧准则，新会计准则的质量是否真的有所提高，是否实现了会计规则对经济事项更为准确的描述，从而能够更为有效的防范会计信息失真？ 《中国证券报》4 月 13 日，2007 年 1 1.2 研究视角和研究方法 笔者认为，会计准则质量高低可以从其产生的会计信息的质量上加以判断；而对于高质量的会计信息，其基本点是能够实现可靠性和相关性的均衡。2006 年会计准则借鉴了国际先进的思想和经验，体现了与国际准则的趋同，在理论上实现了巨大的飞跃。但由于实施时间较短，实务界数据有限，所以目前关于 2006 年新会计准则的研究文献多属准则解读性质，很少有人去分析评判新准则本身质量的高低。但是笔者认为用新准则来重新审视过去以往案例，不失为现阶段研究的一个视角：对于同样一个案例，新准则相比较于旧准则是否提高了所提供会计信息的质量？ 为此笔者针对新准则中有突出变化的几项具体准则，结合相关案例和数据，对比新旧准则对同一经济事项产生的不同结果，从而试图评价新准则的质量。 本文采用了规范研究的方法，同时结合案例分析研究。由此可将本文的创新之处概括为以下两点： （1） 提出了现阶段研究新会计准则的新视角； （2） 从国内失败的案例中得出对准则体系改进的借鉴。 1.3 研究框架和内容 本文的立意在于评价新会计准则的质量高低。虽然高质量的会计准则并不等同于高质量财务信息2，但从最终结果上看，笔者认为，能够产生高质量会计信息的准则其质量也是值得肯定的，因此们可以通过评价所产生的会计信息的质量来评价准则的质量。 由此，本文首先对会计信息质量特征理论进行了梳理，在借鉴国内外文献研究成果的基础上，笔者得出的结论是，虽然相关性和可靠性的矛盾不可调和，但高质量的会计信息仍然应当尽可能兼顾两者，不可顾此失彼，即实现可靠性基础上的决策相关性。虽然中国会计准则的发展高度还不能与国际准则和美国 GAAP 相比（比如在相关性上面，我国的目标是满足，远达不到影响、预测和反馈的水平），但笔者认为可靠性至少应当包括真实性和完整性，而相关性应达到与使用者的决策相关联。 第三章笔者从新准则制定目标、新准则的框架、主要变化和主要特色四个方面对新准则进行概述。有了上述的理论基础，笔者在第四章中分两节就可靠性与相关性质量特征进行对比研究，其中遵循的思路是先从理论上分析准则，再结合案例进行评价。 文章的第五部分回顾了上述研究的结论，同时给出相关启示：即会计信息失真可以具体划分为规则性、违规性、和行为性失真，准则不完备性导致的是规则性失真，而对会计信息失真的防范要三者并举。同时由于规则性失真的客观存在性，我们更应 葛家澍，《关于高质量会计准则的几个问题》（J），《会计研究》2002