税法项目十 企业所得税法与纳税实务.pptVIP

三、免税收入 1．国债利息收入； 2．符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益； 3．在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益； 4．符合条件的非营利组织的收入。 四、扣除项目（成本、费用、税金、损失） （一）税前扣除的基本条件及一般原则 《企业所得税法》规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，可以扣除。企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出，其中发生的收益性支出，在发生当期直接扣除；资本性支出，不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本。 扣除项目要具备真实性、合法性、合理性，同时遵循以下原则： （1）权责发生制原则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。 （2）配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 （3）确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 （4）相关性原则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 （2）扣除项目的一般规定 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 ①成本，直接材料、直接人工及按照合理的方法分配的制造费用。 ②费用，销售费用、管理费用和财务费用。 ③税金，是指企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。 ④损失，是指企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力因素造成的非常损失及其他损失。 ⑤其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出。 （3）扣除项目的具体规定 ① 工资、薪金支出。 企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。 ② 职工福利费、工会经费、职工教育经费 未超过标准的按实际数扣除，超过标准的按标准扣除。 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ③ 社会保险费和住房公积金 企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为其投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 ④ 为职工支付的商业保险 除企业按照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为其投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 ⑤ 借款费用 企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照有关规定扣除。 ⑥ 利息支出 企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： 非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。 ⑦ 汇兑损失 企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。 ⑧ 业务招待费 企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 ⑨ 广告费和业务宣传费 企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 ⑩专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。 财产保险费 企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 企