2018税务师税法二-出口货物或者劳务、服务的增值税政策.docVIP

第十一节　出口货物或者劳务、服务的增值税政策 出口货物劳务退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物或者劳务和服务退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定已缴纳的增值税，或免征应缴纳的增值税。 三个基本政策： （一）出口免税并退税（又免又退） （二）出口免税不退税（只免不退） （三）出口不免税也不退税（不免不退） 出口货物劳务服务退（免）税的方式 增值税处理 适用情况 免税 规定免税货物劳务服务的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物 免退税 不具有生产能力的外贸企业或其他企业 免抵退税 生产企业、部分“营改增”企业 征税 取消出口退税的货物、劳务、服务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口 【解释】来料加工和进料加工 来料加工——境外委托方提供原料、辅料等材料，我方按要求加工并收取加工费，进口料件及加工的成品，所有权属于境外委托方。来料加工的材料免税，出口免税，所以不涉及出口退税问题。 进料加工——自己“进口”材料，自己加工，然后复出口，进口料件及加工的成品所有权属我方经营单位。这种贸易类型的进口的料件在缴纳保证金后一般是先免增值税进口的，由于是免税进口，产成品复出口，所以免税材料的进项税就不能再退税。（免税来，免税走未征税无退税） 一、适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务 （一）出口企业出口货物 出口货物，是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。 （二）出口企业或其他单位视同出口货物 1.对外援助、对外承包、境外投资的出口货物； 2.进入特殊区域的出口货物； 3.免税品经营企业销售的货物； 4.销售给用于国际招标建设项目的中标机电产品； 5.向海上油气开采企业销售自产海洋工程结构物； 6.销售用于国际运输工具上的货物； 7.输入特殊区域的水电气。 （三）出口企业对外提供加工修理修配劳务 指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。 （四）一般纳税人提供零税率的应税服务 【解释】出口货物劳务服务适用零税率不同于免税。免税往往指某一环节免税；而零税率是指整体税负为零，意味着出口环节免税且退还以前纳税环节已纳的税款，这就是所谓“出口退税”。 1.2016年5月1日起，跨境应税行为适用增值税零税率。 2.零税率的应税服务：参照教材P99（如境内单位和个人提供的国际运输服务、航天运输服务、完全在境外消费的列举服务等）。 3.增值税零税率应税服务提供者是指，提供适用增值税零税率应税服务，且登记为增值税一般纳税人，实行增值税一般计税方法的境内单位和个人。 4.起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于国际运输服务。 起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于港澳台运输服务。 5.从境内载运旅客或货物至国内海关特殊区域，不属于国际运输。 二、增值税退（免）税办法——免抵退税或免退税 （一）免抵退税办法 1.免抵退税的含义： “免”——免征增值税； “抵”——相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额）； “退”——未抵减完的部分予以退还。 2.“免抵退税”适用范围 （1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务； （2）列名生产企业出口非自产货物。 （3）适用一般计税方法的零税率应税服务提供者提供零税率应税服务。 （4）外贸企业自己开发的研发、设计服务出口业务。 3.视同自产货物的具体范围 （1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的，可视同自产货物适用增值税退(免)税政策： ①已取得增值税一般纳税人资格。 ②已持续经营2年及2年以上。 ③纳税信用等级A级。 ④上一年度销售额5亿元以上。 ⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 记忆提示：12A5 （2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合上述（1）规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用增值税退(免)税政策：9项。 【注意】视同自产与视同出口是不同的概念。 【例题·多选题】持续经营以来从未发生骗取出口退税等违法行为的生产企业同时符合特定条件出口外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策，该特定条件包括（??? ）。 A.已取得增值税一般纳税人资格 B.已持续经营2年及2年以上 C.纳税信用等级为B级及以上 D.上一年度销售额3亿元以上 E.外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性 【答