财经类税法第四章 消费税法.ppt

【例 4-6 】多姿化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本为 8 000 元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为 5% ，消费税税率为 30% 。请计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 练习： 某石化厂10月份销售柴油10万升，同月将自产柴油6000升，用于本厂基建工程的车辆和设备使用。柴油适用税率为税率0.8元每升。计算该石化厂2006年10月份应纳消费税税额。 解：应纳税额=100000×0.8+6000×0.8=84800（元） 练习： 某企业将生产的成套化妆品作为年终奖励发给本厂职工。查知无同类产品销售价格，其生产成本为30000元。国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%，化妆品适用税率为30%。计算应纳消费税税额。 　解： 组成计税价格=（30000+30000×5%）÷（1－30%）=45000（元） 应纳税额=45000×30%=13500（元） 练习 某烟厂从农民手中购进烟叶，支付价款10万元，本月加工成烟丝15吨，单位成本8000元，销售给个体业户0.5吨,零售价11000元/吨,生产卷烟领用5吨,生产卷烟20标准箱,全部销售给各大商场,烟酒专卖店,不含税售价15000元/箱.请计算应纳消费税税额. 解析:对外销售的烟丝0.5吨应纳消费税,生产卷烟领用5吨烟丝不用缴纳消费税,但销售卷烟应纳消费税. 烟丝应纳消费税=0.5×11000÷1.17×30%=1410.26(元) 卷烟应纳消费税=20X×5000×36%+20×150=111000(元) 四、委托加工应税消费品计税销售额的确定 　 委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税： 1.受托方提供原材料生产的应税消费品； 2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品； 3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 处理规则： 　（1）受托方有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按受托方销售价作为计税依据。 　（2）受托方没有同类消费品销售价格的委托加工应税消费品：按组成计税价格。 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率） 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-消费税税率） 【例 4-7 】甲卷烟厂接受乙卷烟厂委托将烟叶加工成烟丝，已知烟叶的成本为 50 000 元，不含增值税的加工费 20 000 元，烟丝的消费税税率为 30% ，甲卷烟厂没有同类产品的对外售价。 请计算甲卷烟厂应代收代缴的消费税。 练习： 甲企业为增值税一般纳税人，本月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。烟丝的成本利润率为5%。 练习： 甲企业委托乙企业加工一批汽车轮胎，甲企业提供原料等的实际成本为81000元，支付乙企业加工费16000元，汽车轮胎适用消费税税率3%，受托方无同类消费品销售价格。计算应纳消费税税额。 解： 组成计税价格=（81000+16000）÷（1－3%）=100000（元） 应纳税额=100000×3%=30000（元） 练习 龙泉酒厂委托圣浆酒厂加工粮食白酒，两酒厂均为一般纳税人。龙泉酒厂提供原材料50000元，圣浆酒厂收取加费2000元，加工白酒5吨，并代收代缴消费税。请计算应代收代缴的消费税。 代收代缴的消费税=(50000+2000) ÷(1-20%) ×20%+5×2000×0.5=18000(元) 五、进口应税消费品应纳税额的计算 按组成计税价格作为计税依据： （一）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格=（关税完税价格+关税） ÷（1-消费税税率） （二）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×定额税率） ÷（1-消费税税率） 【例 4-8 】海天商贸公司从国外进口一批应税消费品，已知该批应税消费品的关税完税价格为 90 万元，按规定应缴纳关税 18 万元，假定进口的应税消费品的消费税税率为 10% 。请计算该批消费品应缴纳的消费税税额。 练习： 某公司从境外进口一批化妆品，经海关核定，关税的完税价格为60000元，进口关税税率为25%，消费税税率为25%。计算应纳税额。 解： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1－消费税税率）=（60000+