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第十五章 销售与收款循环的审计 售发票即选项 A ，也可以抽查 12 月 31 日的发运单即选项B ，还可以从 2005 一、重要考点提示 年 1 月初的已入账明细记录抽查其原始凭证以便确认该笔业务是否应该在上 1．主营业务收入的实质性程序； 年 12 月 31 日入账，即选项D ；但对于选项 C，注册会计师从 2004 年 12 月 2．应收账款的实质性程序。 31 日的收入明细记录中抽查某笔明细账，调出其入账的原始凭证（包括发运 二、习题讲解 单和销售发票），只能查出2004 年度主营业务收入的发生（即高估），故选项 【考点一】主营业务收入实质性程序 C 不正确。 【例题1 ·单选题】乙公司的会计记录显示，2005 年 12 月某类存货销售激增， 【例题3 ·多选题】为保证所有的产品销售均已入账，戊公司下列控制活动中 导致该类存货库存数量下降为零。B 注册会计师对该类存货采取的以下措施 与这一控制目标直接相关的有( ) 。（2007 年）A.对销售发票进行顺序编号 中，难以发现可能存在虚假销售的是( ) 。（2006 年） 并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账 B.检查销售发票是否经适当的 A ．计算该类存货2005 年 12 月的毛利率并与以前月份的毛利率进行比较B ．进 授权批准 C.将每月产品发运数量与销售入账数量相核对 D.定期与客户核对应 行销货截止测试 C ．仍将该类存货列入监盘范围 D ．选择 2005 年 12 月大额 收账款余额【答案】AC 【解析】在选项A 中，销售发票和发运凭证进行连续 销售客户寄发询证函【答案】A 【解析】在选项B 中，通过销售业务的截止 编号是被审计单位控制漏记销售业务的关键控制活动；选项 B 的控制活动主 测试既可以查销售收入的低估也可以查销售收入的高估；在选项 C 中，注册 要控制销售业务的“发生”认定；在选项 C 中，已发运的产品如果都已入账 会计师通过对期末存货的监盘来确定该类存货的出库数及期末存货的真实 可以防止销售业务的漏记；在选项 D 中，定期与顾客核对应收账款余额主要 性，从而确定销售的真实性；在选项 D 中，通过对大额销售客户的函证确定 是为了确保销售业务记录金额是否正确。可见，选项 A 和 C 的控制活动可以 应收账款的真实性从而确定销售收入的真实性；但在选项 A 中，注册会计师 保证所有的产品销售均已入账这一控制目标。 通过毛利率分析不可能分析销售的真实性，毛利率分析主要反映单位售价、 【例题4 ·简答题】ABC 会计师事务所接受委托，承办某公司 2004 年度财务 单位成本及销售数量的内在联系。 报表审计业务。A 和 B 注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与 【例题2 ·单选题】L 注册会计师计划测试 M 公司 2004 年度主营业务收入的 披露相关的实质性能程序。 完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是( ) 。（2005 要求：针对下表列示的各项认定，请代 A 和 B 注册会计师列示出为实现各认 年）A.抽取 2004 年 12 月 31 日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记 定的审计目标应当实施的最常用的实质性程序。（请将答案直接填入下列表格 录 B.抽取 2004 年 12 月 31 日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C. 内）（2005 年） 从主营业务收入明细账中抽取 2004 年 12 月 31 日的明细记录，检查相应的记 认定 最常用的实质性程序 账凭证、发运单和销售发票 D.从主营业务收入明细账中抽取 2005 年 1