准则弹性_行为变化与经济后果_杨茵.pdfVIP

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《管理世界》(月刊) 2018年第12期 DOI:10.19744/j.cnki.11-1235/f.2018.0041 准则弹性、行为变化与经济后果* 杨 茵 刘 斌 摘要:准则作为会计区别于其他商业领域的重要标志,其弹性以及与之关联的行为变化和经济后果是值得研究的理论 和现实问题。本文拟从国外研究现状、国内研究现状和未来研究展望等方面对准则弹性、行为变化和经济后果的关系展开 探讨,以期为中国会计和财务领域的相关研究提供借鉴。 关键词:准则弹性 研究现状 研究展望 准则作为会计区别于其他商业领域的重要标志,无处不在,无时不有。由于会计对象具有多样性而会计目标要求财务 信息可比,因此,指导其实施的会计准则必然会在弹性和统一性两者之间进行必要的动态平衡。虽然,在会计准则建立和发 展的早期,准则制定的主旨是为了保持和提高会计准则的统一性,但随着本世纪初安然等重大财务舞弊案件的出现,人们开 始不断地反思美国规则导向会计准则的弊端,要求向以职业判断为主的原则导向过渡。在原则导向会计准则逐渐成为国际 主流、会计国际化进程日趋加快的今天,展开会计准则弹性的研究,洞悉其诱致的行为变化及经济后果具有重要的理论和现 实意义。 会计准则弹性是会计准则允许财务报告的提供者在会计信息生产和披露过程中具有一定程度的主观判断或自由选择 (胡成,2008);与此对应,会计准则的统一性则是要求“不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计 政策,确保会计信息口径一致、相互可比”(中华人民共和国财政部《企业会计准则——基本准则》第十五条第二款,2006)。 自美国1933年《证券法》和1934年《证券交易法》颁布以来,会计准则弹性和统一性成为会计准则制定机构和会计实务界争 论的焦点(Keller,1965)。随后,一大批财务和会计学者围绕这一问题展开了深入而系统的研究。 由此,本文拟从国外研究现状、国内研究现状和未来研究展望3个方面归纳准则弹性、行为变化和经济后果的关系,以期 为中国会计和财务领域的相关研究提供借鉴。 (一)准则弹性的国外研究现状 本文首先从理论、实证和实验层面梳理了准则弹性与盈余可比、准则弹性与盈余管理以及准则弹性与企业价值关系的 国外研究现状。 通过对会计准则弹性的理论文献梳理,发现早期的研究主要围绕会计准则的选择域展开,并引发了公司特质理论和创 新弥漫理论的讨论。近期,已有部分文献关注了准则弹性所诱致的企业行为变化,其所用到的数学建模思想已从最初简单 的代理模型(DyeandVerrecchia,1995)过渡到理性预期均衡模型(EwertandWagenhofer,2005),最后发展到考虑多企业和多 时期环境下的Kanodia范式,并已考虑到会计信息的外部性(DyeandSridhar,2008),这些已有成就为会计准则弹性的研究拓 展打下了数理基础。Dye和Verrecchia(1995)运用代理理论框架分析了弹性的GAAP是否比刚性的GAAP能更好地反映一个 企业的财务业绩,其研究结果表明:在不存在代理问题的情况下,由于弹性的GAAP允许公司选择更能忠实地反映其经济利 润的会计程序,因而弹性的GAAP比刚性的GAAP更能导致不同公司之间盈余的可比性;相反在存在现有股东与经理之间的 内部代理问题以及现有股东与潜在股东之间的外部代理问题的情况下,代理问题则可能会抵消弹性GAAP在理论上的好 处。Ewert和Wagenhofer(2005)的研究结果表明:收紧的会计准则虽提高了盈余质量,但也产生抵消该收益的几项后果:(1) 增加的真实盈余管理是有成本的,因为高的盈余质量提高了真实盈余管理的边际效用;(2)收紧的会计准则不仅没有降低反 而增加预期的会计盈余管理和总的盈余管理;(3)盈余管理的预期总成本也增加了。 随后,越来越多的文献运用实证分析方法围绕会计准则弹性展开研究。Barth等(2012)的研究发现,采用国际会计准则 的国家的上市公司与美国公司之间具有更高的可比性。DeFond等(2015)进一步指出,原则导向的国际会计准则的采用提高 了非金融类上市公司的可比性与信息透明度,进而降低了崩盘风险。Ghosh和Olsen(2009)的实证结果发现,规则导向会计 准则中的准则弹性为管理者提供了降低利润波动的手段,尤其是对公允价值会计准则弹性的利用。Fiechter(2011)根据多国 银行类上市公司的数据

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