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PAGE PAGE 1 我国个人所得税税制问题研究 　　摘要：个人所得税是调节收入分配的重要手段，我国个人所得税政策实行以来，在这方面一直都发挥了积极的作用。随着经济的不断发展，我国国民收入得到较大的提高，个人所得税制度也暴露了一些问题，需要进行改革和完善。同时，我国经济中存在着结构性问题，居民的贫富差距在不断拉大，这增加了对个人所得税调节功能的要求。文章根据最新个人所得税制，对我国目前个人所得税存在的问题进行了分析，并对充分发挥个税调节功能，缓解分配不公的矛盾提出了改革建议。 　　关键词：个人所得税；税收制度；费用扣除；征收管理 　　中图分类号：F810.42文献标识码：A文章编号：1001-828X（2012）03-0-01 　　前言 　　个人所得税是对个人(自然人)取得的各项应税所得征收的一种税。为了规范和完善个人所得税的制度，适应建立社会主义市场经济体制的要求，从1980年开征至今，个人所得税制进行了一系列的调整与改革。例如1993年对三个个人所得课税的法律和规范进行了修改和合并，建立了统一的个人所得税法；工资、薪金的费用扣除标准也经过三次调整，从最初的800元调整至现行的3500元，不仅获得了广大工薪阶层的欢迎，也在相当程度上缓解社会资源分配不公的问题。但在个人所得税调整的同时，我们也看到居民的贫富差距有不断扩大的趋势，个税调节收入、缓解分配不公的功能有待提高。 　　一、我国个人所得税制存在的问题 　　1.以收入来衡量能力无法实现税收公平 　　自1994年现行个人所得税法实施以来，个税工资薪金所得的费用扣除标准经历了三次调整。2006年，费用扣除额从每月800元提高到1600元；2008年从1600元提高到2000元。2011年十一届全国人大常委会通过关于修改个人所得税法的决定。法律规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额为应纳税所得额，同时，适应的累进税率为3%至45%。此次修法涉及的减税额是最大的一次。这次调整大幅度减轻了中低收入人群的税负，但由于费用扣除额的“一刀切”问题依然存在，没有考虑收入支出地域性、行业性的发展不均衡性，个人所得税税收公平的原则依旧没有体现。 　　各税种的税制应当体现税收公平原则。具体包括横向公平，指能力相同的人纳同样的税；纵向公平，指能力不同的人纳不同的税。衡量纳税人的纳税能力，可以其收入、支出和财产作为标准，以所得作为标准更具客观性和可行性。现行个人所得税以收入作为能力的评价标准，认为收入相等的人能力相等，故需要交纳同样的个人所得税。这种做法简单、便于计算，但有失公平。实际上，由于个人的生活环境的不同，在维持家庭生活的生计费用支出、子女教育支出以及赡养老人的支出方面会有很大的不同，单纯的考虑收入，必然不能真正体现个人所得税“多得多征、少得少征、量能负担、公平合理”的政策。 　　2.个人所得定义不够明确、全面 　　现行个人所得税在税制上采取分类所得税制，一共列举了工资与薪金所得、个体工商户的生产经营所得、劳务报酬所得等11个应税所得项目。在这11个项目中，有一些的定义不是很明确。例如工资薪金所得和劳务报酬所得，同样的一笔收入按照不同的项目计算出来的应纳税额有区别。例如：某人月工资4500元，本月从事企业的一项临时性工作，取得报酬1000元，企业可能将这1000元的报酬按劳务扣税，应纳税额为：(4500-3500)×3%+(1000－800)×20%=340元；若全部按工资计算税款(5500－3500)×10%－105=95元，少交个人所得税245元。同时，由于目前国民收入的日益多元化、复杂化，所列的11个项目远远不能包括个人的所有收入。例如非劳动所得中的股票转让收入、财产继承所得、个人外汇买卖所得等在国民收入中所占的比重有加大的趋势，现行个人所得税并没有将这一部分收入纳入征管范围，这在一定程度上影响了个人所得税的调节作用。 　　二、我国个人所得税在税收征管方面存在的问题 　　1.自行申报制度存在的问题 　　2006年11月，国家税务总局印发了《个人所得税自行纳税申报办法(试行)》的通知，规定年所得12万元以上的、从中国境内两处或者两处以上取得工资薪金所得的、从中国境外取得所得的、取得应税所得没有扣缴义务人的，均应按规定办理纳税申报。其主要目的就在于加强个人纳税意识，完善加强对高收入者的纳税率，对国家的税收收入进行保质保量。但从四年来自行纳税申报的情况来看，由于自行纳税申报存在一些政策瓶颈，加之纳税人纳税意识普遍不足，准备更不足，以致在个人所得税自行纳税申报中存在一些问题。例如：由于税务机关没有有效的手段控制税源，给纳税人隐瞒个人收入创造了条件，使得纳税人个人收入隐形化成为自行申报中的一大难题。税务机关很难确切掌握个人收入的实际金额，从而无法进行全方位的监控。目