第8讲_第十二章—第十四章.docVIP

税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第十二章 ?国际税收税务管理实务 第一节 ?国际税收协定 一、国际税收协定及其范本 在国际上影响最大的范本是《经合组织范本》（OECD范本）和《联合国范本》（UN范本）。 《联合国范本》较为注重扩大收入来源国的税收管辖权；而《经合组织范本》虽然在某些特殊方面承认收入来源国的优先征税权，但其主导思想所强调的是居民税收管辖权。 二、我国缔结税收协定（安排）的情况 我国实行改革开放三十多年来，对外签订避免双重征税协定的工作取得了很大进展。 截至2018年12月，我国已对外正式签署110个避免双重征税协定，其中103个协定已经生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾地区签署了税收协议。 三、国际税收协定典型条款介绍（了解） （一）税收居民 我国个人居民判定标准：住所、居住时间。 我国居民企业判定标准：注册地、实际管理机构所在地。 【解释】双重居民身份下最终居民身份判定（注意顺序）： （1）个人居民身份认定标准依次是：永久性住所；重要利益中心；习惯性居处；国籍。 （2）公司和其他团体：同时为缔约国双方居民的人，应认定其是“实际管理机构”所在国的居民。 第二节 ?非居民企业税收管理 一、外国企业常驻代表机构 对账簿不健全，不能准确核算收入或成本费用，以及无法按照规定据实申报的代表机构，税务机关有权采取以下两种方式核定其应纳税所得额： 1.按经费支出换算收入：适用于能够准确反映经费支出但不能准确反映收入或成本费用的代表机构。计算公式： 收入额=本期经费支出额/（1-核定利润率）； 应纳企业所得税额=收入额×核定利润率×企业所得税税率。 2.按收入总额核定应纳税所得额：适用于可以准确反映收入但不能准确反映成本费用的代表机构。计算公式： 应纳企业所得税额=收入总额×核定利润率×企业所得税税率。 3.代表机构的核定利润率不应低于15%。采取核定征收方式的代表机构，如能建立健全会计账簿，准确计算其应税收入和应纳税所得额，报主管税务机关备案，可调整为据实申报方式。 二、承包工程作业和提供劳务 非居民企业在中国境内承包工程作业或提供劳务的，应当自项目合同或协议（以下简称合同）签订之日起30日内，向项目所在地主管税务机关办理税务登记手续。 三、股息、利息、租金、特许权使用费和财产转让所得 扣缴企业所得税应纳税额=应纳税所得额×实际征收率 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得 以收入全额为应纳税所得额 营改增试点中的非居民企业，应以不含增值税的收入全额为应纳税所得额 转让财产所得 以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额 其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额 四、中国境内机构和个人对外付汇的税收管理 第三节 ?境外所得税收管理 一、境外所得已纳税额抵免范围及抵免方法 1.抵免范围： （1）居民企业来源于中国境外的应税所得； （2）非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 2.抵免方法：直接抵免、间接抵免 3.计算： 【解释1】间接抵免税额的问题 属于可予抵免的间接负担税额——符合规定的“持股条件” 符合规定的“持股条件”：除另有规定外，由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合持股方式的五层外国企业。 【解释2】境外所得间接负担税额的计算（怎么抵） 本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额=（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额 本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）是指该层企业向上一层企业实际分配的扣缴预提所得税前的股息（红利）数额。 二、税收饶让抵免的应纳税额 1.居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。 2.境外所得采用简易办法计算抵免额的，不适用饶让抵免。 以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。 三、简易办法计算抵免 1.适用所得：境外取得营业利润所得、符合境外税