第5讲_个人所得税法.docVIP

税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第五章 ?个人所得税法 个人所得税的税制模式： （1）分类征收制 （2）综合征收制 （3）混合征收制 目前，我国个人所得税已初步建立分类与综合相结合的征收模式，即混合征收制。 第一节 ?纳税义务人与征税范围 一、纳税义务人 （一）纳税人的一般规定 【解释】个人所得税的纳税人包括具有自然人性质的企业，我国个人独资企业和合伙企业个人投资者应依法缴纳个人所得税。 （二）纳税人的分类：居民个人与非居民个人 纳税人类别 承担的纳税义务 判定标准 居民个人 无限纳税 居民个人的判定： （1）住所标准：是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 （2）居住时间标准：在中国境内无住所，而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人 非居民个人 有限纳税 非居民个人的判定： （1）住所标准：在我国无住所又不居住 （2）居住时间标准：无住所而一个纳税年度内在境内居住累计不满183天的个人 二、征税范围 混合制模式 税目 综合征收（小综合）居民个人适用 劳动所得、综合征收 1.工资、薪金所得 2.劳务报酬所得 3.稿酬所得 4.特许权使用费所得 分类征收（大分类） 资本所得、分类征收 5.经营所得 6.财产租赁所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产转让所得 9.偶然所得 ? 模式 税目 非居民个人 分类征收 1.工资、薪金所得 2.劳务报酬所得 3.稿酬所得 4.特许权使用费所得 5.经营所得 6.财产租赁所得 7.利息、股息、红利所得 8.财产转让所得 9.偶然所得 （一）工资、薪金所得 指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。 【解释】重点区分工资薪金所得和劳务报酬所得，关键在于是否有雇佣关系。个人独立劳动所得（非雇佣关系）按“劳务报酬所得”项目征税，例如个人兼职取得的收入。 1.不予征税项目：（1）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助；（5）外国来华留学生，领取的生活津贴费、奖学金。 2.军队干部取得的补贴、津贴征税问题 【解释1】按照政策规定，不计入工资、薪金所得项目征税的补贴、津贴有8项。即： （1）政府特殊津贴； （2）福利补助； （3）夫妻分居补助费； （4）随军家属无工作生活困难补助； （5）独生子女保健费； （6）子女保教补助费； （7）机关在职军以上干部公勤费（保姆费）； （8）军粮差价补贴。 （二）劳务报酬所得 包括：设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。 1.个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。 2.外部董事：个人担任公司董事、监事，且不在公司任职、受雇：取得的董事费收入属于劳务报酬所得。 【解释】内部董事：个人在公司（包括关联公司）任职、受雇，同时兼任董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按工资、薪金所得项目缴纳个人所得税。 3.对非雇员免收差旅费、旅游费的营销业绩奖励：企业和单位对其营销业绩突出的非雇员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励（包括实物、有价证券等），应根据所发生费用的全额作为该营销人员当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。 （三）稿酬所得 1.稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。 【解释】这里所说的作品，是指包括中外文字图片、乐谱，以及其他作品等能以图书、报刊方式出版、发表的作品；个人作品，包括本人的著作、翻译的作品等。 2.稿酬所得和劳务报酬所得的区别：关键看是否（署名）发表。 （四）特许权使用费所得 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。 【解释1】注意区分特许权使用费所得、稿酬所得、财产转让所得。 【解释2】提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬的所得（个人转让著作权免增值税）。 （五）经营所得 1.个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得。 2.个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。 3.个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及