第4讲_企业所得税法.docVIP

税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第四章 ?企业所得税法 ? 第一节? 纳税义务人、征税对象与税率 ? 一、纳税义务人 企业所得税纳税人和非纳税人的划分： 【解释1】个人独资企业和合伙企业（非法人）的个人投资者缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 【解释2】所说个人独资企业、合伙企业是指依据中国法律、行政法规的规定成立在中国境内的个人独资企业和合伙企业，不包括境外依据外国法律成立的个人独资企业和合伙企业。 【解释3】企业所得税纳税人的专业划分：居民企业与非居民企业。 二、征税对象（客观题考点） 所得来源地的确定（客观题考点） 所得类型 所得来源地的确定 销售货物所得 按照交易活动发生地确定 提供劳务所得 按照劳务发生地确定 不动产转让所得 按照不动产所在地确定 动产转让所得 按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定 权益性投资资产转让所得 按照被投资企业所在地确定 股息、红利等权益性投资所得 按照分配所得的企业所在地确定 利息所得、租金所得、特许权使用费所得 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定 其他所得 由国务院财政、税务主管部门确定 三、税率 种类 税率 适用范围 基本税率 25% 适用于居民企业 中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有实际联系的非居民企业 两档优惠税率 减按20% 符合条件的小型微利企业 减按15% 国家重点扶持的高新技术企业 经认定的技术先进型服务企业 预提所得税税率（扣缴义务人代扣代缴） 20%（实际征税时适用10%税率） 适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业 【难点】非居民纳税人的税率：25%？10%？0？ 第二节 ?应纳税所得额 一、收入总额 【解释】收入总额确认四个要点： 收入总额内容 重难点分析 一般收入的确认 9项收入的实现时间是重点 特殊收入的确认 分期收款和视同销售是重点 处置资产收入的确认 内部处置和外部处置的划分是重点 相关收入实现的确认 售后回购、以旧换新、折扣、买一赠一（还要注意增值税的对应处理） （一）一般收入的确认 1.销售货物收入（增值税项目，含税转为不含税） 2.提供劳务收入（增值税、营改增） 3.转让财产收入（固定资产所有权转让、无形资产所有权转让收入） 【解释】股权转让所得的确认 （1）转让收入确认时间：企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。 （2）转让所得金额确认：转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 4.股息、红利等权益性投资收益（注意免税的情况） 除另有规定外，按被投资企业作出利润分配决定的日期确认收入。 （1）股权溢价形成资本公积转增股本 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 以未分配利润、盈余公积转增资本，作为投资方企业的股息、红利收入；投资方企业增加该项长期投资的计税基础。 5．利息收入：按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。（国债利息免税） 【解释】企业混合性投资业务企业所得税处理 （1）企业混合性投资业务，是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件的混合性投资业务，按下列方法进行企业所得税处理： 明股实债的混合性投资的条件： ①被投资企业接受投资后，需按投资合同或协议约定的利率定期支付利息（保底利息、固定利润、固定股息）； ②有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金； ③投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权； ④投资企业不具有选举权和被选举权； ⑤投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。 （2）符合上述规定的混合性投资业务，按下列规定进行企业所得税处理： ①投资企业应于被投资企业应付利息的日期，确认收入的实现并计入当期应纳税所得额；被投资企业应于应付利息的日期，确认利息支出，按规定进行税前扣除。 ②对于被投资企业赎回的投资，投资双方应于赎回时将赎价与投资成本之间的差额确认为债务重组损益，分别计入当期应纳税所得额。 该规定自2013年9月1日起执行。此前发生的已进行税务处理的混合性投资业务，不再进行纳税调整。 6.租金收入（有形资产使用权转让收入）：按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（跨期租金） 【解释】跨年度租金收入的税务处理