第2讲_增值税法（2）.docVIP

税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第五节? 一般计税方法应纳税额的计算 【提示】三个关键环节：一是销项税额如何计算；二是进项税额如何抵扣；三是纳税义务发生时间的确认。 一、销项税额的计算 销项税额=销售额×税率 （一）一般销售方式下的销售额 （二）特殊销售方式下的销售额 （三）按差额确定销售额 （四）视同发生应税销售行为的销售额 （五）含税销售额的换算 （一）一般销售方式下的销售额 销售额：是纳税人发生应税销售行为时向购买方（承受劳务和服务行为也视为购买方）收取的全部价款和价外费用（如违约金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。 1.销售额=价款+价外费用（正向列举） 【解释1】价外费用视为含增值税的收入，必须换算为不含税收入再并入销售额。 【解释2】价外费用的判定 ①发生在购销环节的，不在这个环节的，即使同名，也不属于价外费用。例如运费、手续费。 ②向购买方收取，不是独立存在，而是依附于价款。 ③代收款项如何开具发票。 2.销售额中不包括（反向列举） （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费； （3）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项； （4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。 其他价外费用，无论会计制度上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。 （二）特殊销售方式下的销售额 1.折扣折让方式 2.以旧换新 3.还本销售 4.以物易物 5.包装物押金 6.直销企业的税务处理 7.贷款服务的销售额 8.直接收费金融服务的销售额 1.折扣折让方式下销售额： 类型 税务处理 （1）折扣销售（商业折扣） 一般指的是价格折扣，是由于促销而发生的。销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除 （2）实物折扣 视同销售，折扣赠送的物品也要缴纳增值税 （3）销售折扣（现金折扣） 不得从销售额中减除现金折扣额。计算企业所得税时，实际发生的现金折扣计入“财务费用”，可税前扣除 （4）销售折让 一般因产品质量问题发生的折让，税法承认。按规定开具红字专用发票，可以从销售额中减除折让额 2.采取以旧换新方式销售 类型 税务处理 除金银首饰外所有的增值税应税货物 按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 金银首饰 可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（就是不含税的差额部分）（消费税同） 【解释】以旧换新，新货物的销售额一般含税 3.采取还本销售方式销售 以货物的销售价格作销售额，不得扣除还本支出。 4.以物易物方式销售 以物易物销售 （注意和印花税相结合出计算题） 【考点精要】 ①双方是否互开专用发票 ②是否是等值互换货物，也可能是差值换货 ③互换货物的税率有可能不相等 ④换进货物的用途也很重要。用于非应税项目、集体福利和个人消费，不能抵扣 ⑤换进的货物是否是免税货物 5.包装物押金税务处理 包装物收入类型 是否计入销售额 包装物销售收入 直接计入货物的销售额 包装物租金收入 计入价外费用（含税） 包装物押金收入（不包括啤酒、黄酒以外的其他酒） 没有逾期且没有超过1年的，不计税 逾期或超过1年的，并入销售额 包装物押金收入（啤酒、黄酒） 同上 包装物押金收入（啤酒、黄酒以外的其他酒） 不看是否逾期，收取时直接并入销售额 【考点精要】押金属含税销售额： 包装物押金不含税收入=包装物押金收入÷（1+所包装货物适用税率/征收率） 6.直销企业增值税销售额确定 （1）（两次结算）直销企业——直销员——消费者： 企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。 （2）（一次结算）直销企业（直销员）——消费者： 直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。 7.贷款服务的销售额 贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额； 银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期销售额，缴纳增值税。 【解释1】自2018年1月1日起，资管产品管理人运营资管产品提供的贷款服务以2018年1月1日起产生的利息及利息性质的收入为销售额。 【解释2】全部利息收入，不得扣减利息支出。 【解释3】金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息