第15讲_国际税收（2）、税收征管法、税收行政法制.docVIP

税法（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 ? 第二部分? 国际税收 ? 抵免税额的计算 第一步：审查持股比例是否符合条件（20%） 第二步：境外可抵免的税额=境外可直接抵免的税额+境外可间接抵免的税额 境外可直接抵免的税额=境外营业利润×境外税率+源泉扣缴的预提所得税（从子公司分回股息时，由子公司代扣代缴的所得税） 境外可间接抵免的税额=子公司的应纳税额×母公司持股比例 子公司的应纳税额=子公司实际缴纳的税额+间接负担的税额（如果母公司对孙公司的持股比例在20%以下，不计算） 第三步：计算境外所得额=股息所得+间接负担的税额 股息所得=母公司持股比例×子公司税后净利 子公司税后净利=子公司的税前所得（已知条件）-实际缴纳的税额（已知条件）-被源泉扣缴的预提所得税（即孙公司代扣代缴） 间接负担的税额=母公司持股比例×子公司应纳税额 第四步：计算境外抵免限额 抵免限额=境外所得×25% 企业在境外缴纳的税额低于抵免限额的，据实抵免 超过抵免限额的，应以抵免限额进行抵免，超过抵免限额 的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年抵免 限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补 第五步：抵免境外税额后实际应纳税额的计算 企业实际应纳税额=境内外所得应纳税总额-减免