第22讲_委托加工消费税计算（2）、进口消费品计税方法、已纳消费税扣除（1）.docVIP

税法（2019）考试辅导 第三章+消费税法 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 第三节? 应纳税额的计算 二、委托加工环节应纳消费税的计算 【例题·计算问答题】甲企业从农户手中收购的高粱成本为42万元；所收购的高粱当月全部委托乙公司生产白酒35000千克，收回时乙公司开具增值税专票注明加工费金额5万元。（2015年改编） 要求：（1）计算乙公司应代收代缴的消费税；（2）计算乙公司应纳增值税。（不考虑进项税额） 【答案及解析】 （1）乙公司应代收代缴的消费税=（42+5+35000×2×0.5÷10000）÷（1-20%）×20%+35000×2×0.5÷10000=16.13（万元）； （2）乙公司应纳增值税=5×16%=0.8（万元）。 2.受托方代收后，委托方收回后继续销售的： （1）（平价低价出售）不高于受托方的计税价格出售的，不再缴税。 （2）（加价出售）高于受托方的计税价格出售的。按售价缴税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 是否申报纳税 实际售价 ＞ 受托方同类价或组成计税价格 按实际售价申报纳税 ＜ 不再申报纳税 总结： 3.受托方没有按规定代收代缴税额的处理 一般情况：委托方——补回税款；受托方——接受处罚 【注意】 罚款是应代收代缴税款的50%以上3倍以下。 4.委托方应补交税款，补税的计税依据为： （1）收回直接销售的：按实际销售额计税； （2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（同上）。 【注意】此时只是补委托加工环节的消费税，如果收回后再销售的价格大于委托加工环节的计税价格的，仍需按最终售价算消费税。 【例题1·计算题】（2017年注会）甲礼花厂2017年6月发生如下业务： （1）委托乙厂加工一批焰火，甲厂提供原材料成本为37.5万元。当月乙厂将加工完毕的焰火交付甲厂，开具增值税专用发票注明收取加工费5万元。 （2）将委托加工收回的焰火60%用于销售，取得不含税销售额38万元，将其余的40%用于连续生产A型组合焰火。 （3）将生产的A型组合焰火的80%以分期收款方式对外销售，合同约定不含税销售额36万元，6月28日收取货款的70%。7月28日收取货款的30%。当月货款尚未收到。另将剩余的20%焰火赠送给客户。 （其他相关资料：焰火消费税税率为15%） 要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。 （1）计算业务（1）中乙厂应代收代缴的消费税。 （2）判断业务（2）中用于销售的焰火是否应缴纳消费税并说明理由，如果需要缴纳，计算应缴纳的消费税。 （3）计算业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额。 （4）计算业务（3）中准予扣除的已纳消费税税款。 （5）计算业务（3）应缴纳的消费税。 【答案及解析】 （1）乙厂应代收代缴的消费税=（37.5+5）÷（1-15%）×15%=50×15%=7.5（万元）。 （2）业务（2）中用于销售的焰火应该缴纳消费税。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 应纳消费税=38×15%-7.5×60%=1.2（万元）。 （3）将自产焰火赠送给客户，属于视同销售，应该缴纳消费税，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的不含增值税的销售价格计算纳税。 业务（3）中赠送客户焰火计征消费税计税依据的金额=36÷80%×20%=9（万元）。 （4）准予扣除的已纳消费税税款=7.5×40%=3（万元）。 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托加工收回后用于连续生产应税消费品，符合抵扣范畴的，可以按照当期生产领用数量抵扣已纳消费税。 （5）对于业务（3）： 6月应纳消费税=36×70%×15%+9×15%-3=2.13（万元）； 7月应纳消费税=36×30%×15%=1.62（万元）。 纳税人采取分期收款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。 【例题2·多选题】关于委托加工应税消费品的消费税处理，下列说法正确的有（??? ）。（2018年税务师） A.委托加工消费税纳税地点（除个人外）是委托方所在地 B.委托加工的加工费包括代垫辅助材料的实际成本 C.委托加工应税消费品的消费税纳税人是受托方 D.受托方没有代收代缴消费税款，委托方应补缴税款，受托方不再补税 E.受托方已代收代缴消费税的应税消费品，委托方收回后以高于受托方计税价格出售的，应申报缴纳消费税 【答案】BDE 【解析】选项A：委托加工的应税消费品，受托方是企业等单位的，由受托方向机构所在地或者居住地主管税务机关报缴税款。选