第三章　生产成本核算.pptVIP

二、制造费用的分配核算 在成本核算实务中，制造费用的分配标准一般有： ● 直接人工工时，各受益对象所耗用的生产工人工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时。 ● 直接人工成本，各受益对象所发生的直接人工成本数。 ● 机器工时，各受益对象所耗用的机器工时数，可以是实际工时，也可以是定额工时。 ● 直接材料成本或数量，各受益对象所耗用的直接材料成本或数量。 ● 直接成本，各受益对象所耗用的直接材料成本和直接人工成本之和。 ● 标准产量，将各产品实际产量换算成标准产量，以各产品的标准产量数作为分配标准。 1．直接人工实际工时比例分配法 直接人工实际工时比例分配法是按照各种产品所用生产工人实际工时的比例分配制造费用。 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各种产品生产工人工时总数 某种产品应负担的制造费用 = 该产品的生产工时数 × 分配率 如果生产单位生产的各种产品的工艺过程机械化程度差异较大，采用生产工时作为分配标准，会使工艺过程机械化程度较低的产品（耗用生产工时多）负担过多的制造费用，导致分配结果不合理。这种方法适用于机械化程度较低，或生产单位内各种产品机械化生产程度大致相同的单位。 2．直接人工成本比例分配法 直接人工成本比例分配法是以直接计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各种产品生产工人工资总额 某种产品应负担的制造费用 = 该产品的生产工人工资总额 × 分配率 使用这种方法的前提是各种产品生产的机械化程度或需要生产工人的操作技能大致相同。否则，机械化程度低（用工多、生产工人工资费用高）的产品，或需要生产工人操作技能高的产品则要负担较多的制造费用，显然是不合理的。 3．机器工时比例分配法 机器工时比例分配法是以各种产品生产所用机器设备的运转时间比例作为分配标准分配制造费用的一种方法。 制造费用分配率 = 制造费用总额 ÷ 各种产品耗用机器工时之和 某种产品应负担的制造费用 = 该产品的生产耗用机器工时数 × 分配率 这种方法适合于对机械化、自动化程度较高的车间进行制造费用的分配。 三、制造费用的账务处理 1．制造费用归集的账务处理 （1）生产车间发生的机物料消耗，借记本账户，贷记“原材料”等账户。 （2）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本账户，贷记“应付职工薪酬”账户。 （3）生产车间计提的固定资产折旧，借记本账户，贷记“累计折旧”账 户。 （4）生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本账户，贷记“银行存款”等账户。 （5）发生季节性的停工损失，借记本账户，贷记“原材料”“应付职工薪酬”“银行存款”等账户。 （6）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”“劳务成本”等账户，贷记本账户。 （7）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”账户，贷记本账户；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。 2．制造费用分配的账务处理 （1）基本生产车间制造费用分配的账务处理 在“制造费用——基本生产 × 车间”账户的借方归集了基本生产车间的全部制造费用以后，再分配结转基本生产的制造费用，借记“基本生产成本”账户，贷记“制造费用——基本生产 × 车间”账户，并据以登记相应的明细账。 （2）辅助生产车间制造费用分配的账务处理 通过上述制造费用的归集和分配，“制造费用”总账和所属明细账都应没有月末余额。 第五节 生产损失核算 生产损失是指企业在产品生产过程中由于生产原因而发生的不能形成正常产出的损失。 ● 因制造了不合格产品而造成的报废损失和修复费用。 ● 因管理不善造成的在产品盘亏、毁损损失。 ● 因生产设备发生故障被迫停工而造成的停工损失。 ● 因原材料损耗或工艺原因使生产过程中的材料、人工超常消耗而造成的损失等。 一、废品损失核算 1．废品损失的含义 废品损失包括在生产过程中发现的、入库后发现的各种废品的报废损失和修复费用。废品的报废损失，是指不可修复废品的实际成本减去回收材料和废料价值后的净损失。废品的修复费用，是指可以修复的废品在返修过程中所发生的修理费用。 以下内容不应包括在废品损失范围内： （1）产品入库后由于管理不善造成的产品变质、毁坏。这是由于管理的原因造成的，所以这部分损失要计入管理费用，不作为废品损失核算。 （2）产品虽未达到质量标准，但可降价出售造成的降价损失。这部分产品并没有增加成本，只是减少了收入，它表现为销售损益，是通过减少收入来解决，不作为废品损失核算。 （3）产品销售后实行“三包”的费用。三包发生的费用，按现行制度，也计入管理费用，不