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第三章　消费税 第一节　消费税概述 1 第二节　消费税应纳税额计算 2 目 录 CONTENTS 第三节　消费税纳税申报 3 学习目标 ●?了解消费税的概念 ●?了解消费税的特点及作用 ●?掌握消费税的纳税人和纳税范围 ●?掌握消费税的税目和税率 ●?掌握消费税应纳税额的计算方法 ●?了解消费税纳税申报方法 第一节 消费税概述 一、消费税概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额和销售数量，在特定环节征收的一种税。 二、消费税特点及作用 1．消费税的特点 （1）征收范围具有选择性 （2）征收环节具有单一性 （3）征收方法具有多样性 （4）税负具有转嫁性 （5）税收调节具有特殊性 （6）消费税没有减免税 2．消费税的作用 （1）正确引导消费，抑制超前消费，调整消费结构，缓解供求矛盾 （2）体现国家产业政策，促进产业结构的合理化 （3）调节收入，缓解社会分配不公 （4）增加财政收入 三、消费税纳税人和纳税范围 1．消费税的纳税人 消费税的纳税人是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口属于《中华人民共和国消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售《消费税暂行条例》规定的消费品的其他单位和个人。 消费税纳税人一般分为以下三种： （1）生产或销售（含自用）的应税消费品，以生产或销售的单位和个人为纳税人。 （2）进口的应税消费品，由进口的单位和个人为纳税人，由海关代征税款。 （3）委托加工的应税消费品，以委托加工的单位和个人为纳税人，由受托方代收代缴税款。 2．消费税的纳税范围 根据消费税征税范围确定原则，可以将消费税的征税范围分为以下五大类： 第一类：一些过度消费会对人身健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟酒、鞭炮、焰火等。 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰等。 第三类：高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油等。 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品。 四、消费税税目和税率 消费税税目和税率一览表 消费税税目和税率一览表 消费税税目和税率一览表 五、消费税减免与出口退税 世界各国出口的应税消费品一般都是免税的。 我国消费税免征办法有直接免税和先征后退两种。 第二节 消费税应纳税额计算 一、消费税的计税方法 1．从价定率 应纳消费税额 = 销售额 × 消费税税率 （1）销售额的确认 应税消费品的销售额 = 含增值税销售额 ÷（1+ 增值税税率或征收率） （2）确认销售实现的时间 2．从量定额 应纳消费税额 = 销售数量 × 消费税单位税额 （1）销售数量的确定 销售数量是指应税消费品的数量。 （2）计量单位的换算 3．复合计税 应纳消费税额 = 销售数量 × 消费税定额税率 + 销售额 × 消费税比例税率 二、纳税人销售自制应税消费品应纳消费税额的计算 纳税人当期应税消费品的销售额和销售数量确认之后，即可按相应的计算公式计算应纳税额。 三、自产自用应税消费品应纳税额的计算 纳消费税额 = 纳税人生产同类消费品销售价格 × 自产自用数量 × 适用税率 组成计税价格 =（成本 + 利润）÷（1- 消费税比例税率） =［成本 ×（1+ 成本利润率）］÷（1- 消费税比例税率） 组成计税价格 =（成本 + 利润 + 自产自用数量 × 消费税定额税率）÷ （1- 消费税比例税率） 应纳消费税额 = 组成计税价格 × 适用税率 四、委托加工应税消费品应纳税额的计算 委托加工是指由委托方提供原料或主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。 组成计税价格 =（材料成本 + 加工费）÷（1- 消费税比例税率） 组成计税价格 =（材料成本 + 加工费 + 委托加工数量 × 消费税定额税率） ÷ （1- 消费税比例税率） 应纳消费税额 = 按受托方同类消费品的销售价格计算的销售额 × 消费税税率 = 销售数量 × 单位消费税额 = 组成计税价格 × 消费税税率 五、外购和委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品应纳消费税的计算 本期应纳消费税额 = 当期销售额 × 消费税税率 - 当期准予扣除的外购应 税消费品已纳税款