第九章-长期股权投资.pptVIP

取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资--投资成本 　9 000　 贷：银行存款 　　　　　　　　9 000 长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，财务处理如下：借：长期股权投资——投资成本 9 000 　　贷：银行存款　　　　　 9 000借：长期股权投资——投资成本　1 800 　　贷：营业外收入　　　　 　 1 800 应考虑以下因素的影响进行适当调整：　　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。　　二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。　　符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益：（1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。 A公司 S公司 股本 3 000 1 000 资本公积 2 000 600 盈余公积 2 000 2 000 未分配利润 2 355 402 合计 9 355 4 002 表1　　　　　　　　单位：万元 【例题】20×5年6月30日，A公司向其母公司P公司发行1000万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34元），取得母公司P拥有对S公司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。20×5年6月30日S公司净资产的账面价值为4002万元。两公司在企业合并前采用的会计政策相同。合并日，A公司与S公司所有者权益的构成如表1所示： 分析：S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日A公司在其账簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，A公司在合并日应进行的账务处理为： 　借：长期股权投资 　　　　　　 4 002 　　　　贷：股本 　　　　　　　　 1 000 　　　　　　资本公积——股本溢价　3 002 （二） 非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 ——参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制 非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 会计处理要点： 1.长期股权投资入账价值： 按投出资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值计量。投出资产的损益按处置该资产的损益处理；发行权益性证券按资本溢价处理。 例如：甲公司以固定资产对乙公司进行投资，形成了非同一控制下的企业合并。甲公司投出的固定资产原价100万元，已提折旧20万元，公允价值85万元。 借：固定资产清理　　　　　 　80 　　累计折旧　　　 　　　 20 　　贷：固定资产　　 　　　　 100 借：长期股权投资　　　　　 85 　　贷：固定资产清理　　　　　 80 　　　　营业外收入——处置固定资产收益　　5 假定甲公司用存货（库存商品）对乙公司投资，形成非同一控制下的企业合并。存货成本80万元，公允价值100万元，甲公司的增值税率为17%。 借：长期股权投资　　　　　 117 　　贷：主营业务收入　　　　　　 　100 　　　　应交税费――应交增值税(销项税额)　17 　　借：主营业务成本　　　　　80 　　　　贷：库存商品　 　　80 小结: 非同一控制下的企业合并中，合并对价若是无形资产和固定资产，则公允价值与账面价值之间的差额计入营业外收支；若是以金融资产或者长期股权投资作为对价，公允价值和账面价值之间的差额计入投资收益；若是合并对价为投资性房地产或者存货，是要按照公允价值确认收入，按照账面价值结转成本的。 2.相关直接费用（交易费用）的处理： 与投资相关的直接费用计入到当期损益，即管理费用；若是合并对价为发行债