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“反向购买”相关抵消分录举例解析 以教材【例?24-5】为例： 本文档由【中文?word?文档库】?提供，转载分发敬请保留本信息； 中文? word? 文档库免费提供海量范文、教育、学习、政策、报告和经济类?word?文档。 a?href=/word?文档/a 　　分析：A?公司合并前股份总数为?1 500?万股，向?B?企业原股东发行?1 800 万股，取得?B?企业?100%股权（共?900?万股）。从而，?B?企业原股东拥有?A?公司 54.55%（1?800/3?300）的股权，能够控制?A?公司，进而控制?A?公司的全资子公 司——B?企业。 　　A?公司为法律上的母公司，实质上的被购买方；B?企业为法律上的子公司， 实质上的购买方。会计上遵循实质重于形式的原则，编制合并报表时，将?B?企 业视为主并方，A?公司视为被并方，但形式上仍保留?A?公司的名义，比如，报 表名称仍称为“A?公司合并报表”，股份总数仍体现?A?公司股份总数的?3300?万 股。 1.A?公司合并的账务处理 　　A?公司取得对?B?企业的投资，按照《长期股权投资》的规定处理：非同一 控制下控股合并，采用成本法核算，按照合并对价公允价值作为长期股权投资 的入账价值。 　　借：长期股权投资?　36?000（1?800×20） 　　　　贷：股本?　　　　　　　　　　　　1?800 　　　　资本公积——股本溢价　　　　　　34?200 　　完成账务处理之后，A?公司的所有者权益为： 　　股本＝1?500＋1?800＝3?300；资本公积＝0＋34?200＝34?200；盈余公积 ＝6?000；未分配利润＝15?000。 　　2.A?公司编制合并报表 　　（1）B?企业取得对子公司投资 　　合并使得?B?企业原股东持有?A?公司?54.55%的股权。会计上将?B?企业视为购 买方（主并方），理论上应由?B?企业支付合并对价（以发行股票方式），且发 行股票后原股东占的持股比例是?54.55%，那?B?企业应发行多少股呢？ 900/54.55%－900＝750（万股）， B?企业合并对价公允价值（即合并成本） ＝750×40＝30?000，B?企业对取得的?A?公司投资，采用成本法核算，按照支付 的合并对价公允价值作为长期股权投资的入账价值，因此，取得投资时的虚拟 分录为： 　　借：长期股权投资　　　　　　?30?000 更多相关文档免费下载请登录:?-中文?word?文档库 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　750 　　　　　　资本公积（股本溢价）　　　?29?250 　　该虚拟分录只出现在合并工作底稿中，不是真正的账务处理，不记入?B?企 业的账簿（更不记入?A?公司账簿）。 　　（2）抵销?A?公司对?B?企业的投资 　　按照[size=+0]反向购买的原则，是?B?企业购买了?A?公司，而不是?A?公司购 买了?B?企业，因此，要将?A?公司购买?B?企业的账务处理予以反向抵销。 　　借：股本　　　　　　　　　　?1?800 　　　　资本公积（股本溢价?）　?34?200 　　　　贷：长期股权投资　?36?000（1?800×20） 　　抵销完了之后，A?公司的所有者权益恢复到了合并前的金额： 　　股本＝1?500；资本公积＝0；盈余公积＝6?000；未分配利润＝15?000，所 有者权益合计为?22?500。 　　（3）A?公司报表调整 　　A?公司被视为被并方即会计上的子公司，应按?A?公司资产和负债的公允价 值进行合并，因此，应对?A?公司个别报表中的资产和负债进行公允价值的调整。 A?公司只有非流动资产的公允价值与账面价值不相等： 　　借：非流动资产?　　　　　　　4?500 　　　　贷：资本公积　　　　　　　　　?4?500 　　调整完之后，A?公司净资产公允价值＝22?500＋4?500＝27?000。其中，股 本?1500，资本公积?4 500（4 500＋0），盈余公积?6 000，未分配利润?15 000。 　　B?企业个别报表按权益法调整 　　B?企业被视为主并方即会计上的母公司，编制合并报表时，母公司个别报 表应对子公司投资采用权益法核算，即应对子公司投资的入账价值按权益法进 行调整。 　　比较：B?企业投资成本（30 000）与应享有被投资方即?A?公司净资产公允 价值份额（27?000）的大小：30?000－27?000×100%＝3?000（商誉） 　　注：享有?A?公司净资产的份额为?100%。 　　投资成本大于权益份额，因此，无需调整长期股权投资的入账价值。按商 誉?3000?万元体现在合并报表中。 　　（4）抵销投资与权益 　　应抵销?A?公司（会计上的子公司）的所有者权益，以及?B?企业