第05讲_会计卷•财务报表及合并范围的确定.docVIP

综合阶段（2019）考试辅导 原创不易，侵权必究 第PAGE \* Arabic 1页 案例集六：财务报表及合并范围的确定 考点·财务报表及合并范围的确定 【精编案例1】 健康公司的财务人员就以下事项征询审计项目合伙人王新意见： （1）2012年初，健康公司与某客户签订了一项长期合作框架协议，健康公司从该客户采购血糖仪，而该客户则从健康公司采购降压药品，双方约定往来款定期以净额结算。 财务人员希望王新就健康公司能否在财务报表中将针对该客户的应收账款和应付账款余额以轧抵后的净额列示提出分析意见。 （2）2012年初，健康公司从下属公司甲公司采购药品，向甲公司签发了一张商业承兑汇票。甲公司随即将商业承兑汇票向银行办理了贴现。 财务人员希望王新就上述贴现业务如何在健康公司合并现金流量表中列示提出分析意见。 要求：根据资料第1项至第2项，假定不考虑《中国注册会计师职业道德守则》有关独立性的规定，代王新逐项回答财务人员提出的问题。（本题无需编写会计分录） 【答案】 （1）可以轧抵列示。 金融资产和金融负债在满足以下两个条件时，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示： ①企业具有抵销已确认金额的法定权利，且这种法定权利现在当前是可执行的； ②企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该项金融负债。 （2）应该将商业承兑汇票贴现时取得的现金作为合并现金流量表筹资活动的现金流入。从整个合并会计报表的主体来看，交易只是商品从一个仓库转移到另外一个仓库，并未实现真正的交易，此时用签发的应付票据去贴现，使得应付票据的债权人变成了银行，产生了非商品销售的现金流入，实质上是向银行借款。 【精编案例2】 审计项目组在对B公司20×2年度财务信息进行审计时，注意到以下事项： B公司于20×2年7月10日购买1000万元的短期公司债券，期限为6个月，年利率5%。B公司已在20×3年1月10日（债券到期日）全额收回本息。B公司在20×2年度现金流量表中将该1000万元短期公司债券投资作为现金等价物列示。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，说明B公司的会计处理存在哪些不当之处，并提出恰当的处理意见。（不考虑相关税费或递延所得税的影响） 【答案】 B公司将该短期公司债券投资作为现金等价物列示存在不当之处。 处理意见：将该短期公司债券投资从现金等价物中剔除（或现金等价物中不应当包括该短期公司债券投资）。 【提示】现金等价物，是指企业持有的期限短，流动性强，易于转换为已知金额现金，价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月到期。 【精编案例3】 A公司于20×4年与两家非关联方公司共同出资设立E公司（有限责任公司），A公司持有E公司60%股权，另两家非关联方公司各持有E公司20%股权。E公司主要从事日用化学品生产和销售。 根据E公司章程规定，E公司设股东会和董事会，股东会根据持股比例享有表决权。董事会共5名成员，其中A公司选派3名董事（包括董事长），另外两家非关联方公司各选派1名董事。E公司总经理和财务总监均由A公司选派人员担任。 E公司章程部分内容摘要如下： “…… 以下事项须经股东会三分之二以上表决权通过： （1）决定公司的经营方针和投资计划； （2）审议董事会报告； （3）审议批准公司的年度财务预算、决算方案； （4）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；…… 以下事项须经三分之二以上董事表决同意方可通过： （1）决定公司的经营计划和投资方案； （2）制定公司的年度预算方案、决算方案； （3）制定公司的利润分配方案和弥补亏损方案； （4）决定公司内部管理机构的设置；……”。 A公司认为，由于A公司所持E公司股权比例超过50%，并在E公司董事会中拥有超过半数席位，且E公司董事长、总经理和财务总监均由A公司选派人员担任，因此，A公司将E公司纳入A公司20×4年度合并财务报表合并范围。 要求：针对资料，假定不考虑其他条件，指出A公司将E公司纳入其20×4年度合并财务报表合并范围是否存在不当之处，并简要说明理由。 【答案】 存在不当之处。 E公司主要从事日用化学品的生产和销售，E公司相关活动按企业章程规定主要由其权力机构（股东会和董事会）会议上的表决权主导。而A公司在上述权力机构中所拥有的表决权或者席位（均不足三分之二）均不足以单方面主导E公司的相关活动。因此A公司不能控制E公司，不应将其纳入合并范围。 【精编案例4】 A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见： A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司（有限责任公司），A公司持有40%股权，另外三家非关联公司各持有20%股权。 B公司章程规定：B公司的相关活动主要由其权力机构（股东会和