论合并报表的理论体系.pdf

论合并报表的理论体系 作者：未知 “抓大放小”是我国国有企业改革的攻坚战略，必将形成大批企业集 团，“在一组公司中，当一家公司直接或间接地对其他公司在财务上 具有控制利益时，合并报表比个别报表就更有意义”（ARB No ．51 ）。 本文欲从系统论出发，研讨我国合并报表理论体系的内容及其相互关 系。 （一） 众所周知，体系，又叫系统。按照系统论的观点，任何系统不是由单 一的要素组成的，而是由多个构成要素按照一定的方式形成的具有一 定功能的整体。具有主观见之于客观性、发展性、多因素耦合性。我 以为，合并报表理论体系的主要内容应包括三大部分：第一，合并报 表的基础理论，主要是关于合并报表的本质、概念依据、目标、质量 标准与功能的理论，起类似于“思想家”的作用。第二，合并报表的 应用理论，是应用合并报表的基础理论指导实际动作所形成的基本规 范,也包括对现行合并报表惯例的综合描述,在合并报表实践中，起“指 导老师”的作用。第三，合并报表的发展理论，是关于发展与完善合 并报表的动力、环境（条件）与发展趋势的理论，起“预言家”的作 用。此三者相互依存地形成一个有机整体。 研究合并报表的理论体系，首先是现代会计理论研究的必然产物。实 践证明，我们这个时代的主导思维方法是 19 世纪 40 年代发展起来的 系统科学方法，该方法的基本特点是，在分析问题是时： （1）从整 体出发，构建系统的各组成要素；（2 ）综合地分析各要素的相互关 系，建立模型；（3 ）从整体出发，优化系统的各组成要素，再确定 系统。应用系统方法审视合并报表理论时，我们应该从整体结构着眼， 研究其各组成要素及其相互关系，否则，我们就很容易陷入片面地、 孤立地看问题的境地，而得出的某种理论，就可能很难与该系统中的 其他理论要素有机地融合，耗散系统的整体功能。 在现代会计理论中，几乎没有一种理论不遭受这样或那样的批评，有 关于此的原因固然是多方面的，但影响会计理论的各社会因素具有难 以控制性、复杂性与多维性，是一个不容忽视的要因。为了增强会计 理论的社会认同性、提高研究构成会计理论这一大系统的效应，必须 从会计理论的整体出发研究社会经济问题并检讨现有的会计理论。若 将这一原理应用于合并报表的理论研究，则要求我们，除应考虑构成 合并报表理论系统的各组成要素本身的合理性外，还应考虑这些组成 要素在系统中存在的性质、地位与作用、每一理论要素与其他理论要 素的关系、该理论体系与有关社会环境的关系等，只有这样，我们构 建的合并报表理论体系才能成为一个能指导、解释、评判合并报表实 务，能适应社会环境变化，且各理论要素既独立又配合的有效系统； 才能提高个别合并报表理论要素的研究效应。可惜但又令人高兴的是， 这一过程总是在“肯定－否定－肯定”现行合并报表实务中循环，几 乎是永无止境的。迄今为止，在合并报表领域中，还没有一套一惯到 底的理论，可用来令人信服地评判理论、指导实务、预测未来，这在 某种程度上，应归咎于没有很好地应用系统论的方法研究合并报表的 理论体系。 研究合并报表理论体系，也是更好地发挥合并报表理论功能的需要。 一般而言，系统的功能是系统与外部环境相互作用而表现出来的外部 规定性，归根结底，是由系统的内部结构决定的（张文焕，1990）。 因此，要较好地发挥系统的功能，不仅要优化与合并报表的理论结构 相适应的外部环境，而且要完善系统的内部结构，也就是说， 应切 实处理好系统的功能对结构的相对的独立性与绝对的依赖性这种双 层关系。 这就要求我们：（1）为合并报表理论体系创建一个合理的 理论结构,使合并报表理论更好地发挥其解释、评判现行合并报表实 务与理论，预测合并报表的发展趋势的功能； （2 ）将合并报表理论 建设成一个既相对稳定又适应社会环境变化的开放系统,使其各组成 要素的功能形成一股“合力”,高效地实现合并报表理论体系的整体 功能，否则，其应有功能将因内部失调而“耗散”。 研究合并报表理论体系，还是服务于“抓大放小”战略的必然要求。 我们知道，理论来源于实践，也应服务于实践，我国的合并报表实务， 源于改革开放，当然也应服务于改革开放，并在改革开放中完善。随 着“抓大放小”战略的实施，必将出现大批，无论在组织形式、规模、 经营范围上，还是在控制方式上都与西方既相同又不相同的企业集团， 这就要求我们，在构建合并报表理论时，要学习但不要照搬西方的合 并报表理论；要服务于现在的合并报表实务，但又要兼顾到它的未来。 然而，要做到这些，不从合并报表的理论体系的高度来探究合并报表 理论要素及其相互关系，是难以想象的