我国独立审计发展存在的问题与对策.pdf

我国独立审计发展存在的问题与对策 一、我国独立审计发展存在的问题 我国独立审计制度自 1980 年恢复以来，经过短时期的飞跃式发展， 建立了专门机构，完成了一些理论研究框架，初步建立了具有中国特 色的与国际接轨的独立审计准则体系，完成了中国注册会计师与政府 部门脱钩的组织改制工作，加大了对注册会计师行业诚实执业的制度 建设力度，进一步开放了会计市场，为注册会计师执业营造了一个良 好环境，使我国独立审计沿着国际化轨道健康发展，取得令人瞩目的 成就。与此同时，随着中国市场经济的快速发展，我国独立审计还存 在如下问题： 1 、独立审计准则、会计准则与法律法规渗透力不强 首先，独立审计是企业会计高度发展的产物。随着对外开放的不断 扩大，国际经济交往日益加深，涉外经济事项日益增多，会计准则的 制定要关注世界国际经济形势新动态，深入地与国际惯例接轨，而审 计准则的制定也应适应这种变化趋势，加强与会计准则的相互融合。 其次，会计的一切工作都是围绕提高企业经济效益这个中心进行的， 它是会计工作的最终目标和出发点。会计准则应最大限度地满足企业 提高经济效益的财务管理需要。独立审计也是如此，它要按照会计准 则和审计准则的要求，披露委托单位的重要会计信息，并帮助企业正 确揭示外部环境（如管理水平等）对企业经营成果的影响。最后，由 于目前注册会计师执业环境不断发生重大变化，在贯彻落实审计准 则、会计准则时应加强与有关法律法规之间的结合，依照法律维护自 身的合法权益。近年来，在注册会计师行业出现的不少被起诉案件中， 我们可以发现其中不少是因为缺乏法律支持所造成的。如果我们审计 准则的制定在法律知识运用方面多些考虑，会大大增强行业法律意 识，减少执业风险。 2 、审计过程囿于主观判断，审计程序简单化 有些注册会计师为了单纯节约审计成本，没有充分适当地运用一些 定性方面的测试方法，忽视对委托审计对象进行实质性的测试，给审 计带来一定潜在风险。我们认为，重视职业判断固然很重要，因为它 是现代风险导向审计手段的表现形式，但判断带有很大的不确定性， 况且注册会计师之间由于业务水平高低不一，其专业判断能力也就存 在很大差异，所以判断只能作为一种执业参考，而不能将它替代为完 全执行了审计程序。判断毕竟只是主观的意识，不能决定存在。职业 判断只有建立在对审计对象的历史、环境、内控制度、财务状况、政 策执行、目标等的深入调查以及大量查阅财务和非财务资料的基础 上，经效益分析、会计分析和综合分析，才会对我们的审计有所帮助。 因此，独立审计应当遵循实质重于形式原则，结合各项因素加以综合 考虑，以更勤勉的态度投入更多的成本审计，严格审计程序和方法， 才可以充分揭示被审计对象经济活动全过程的合法性、合理性和客观 性，全面而不是片面或重大遗漏地来反映企业财务会计信息正确如 否，帮助企业提高经营管理水平，保护投资者的合法权益，这才是独 立审计工作的终极目标。如果单从事务所和个人经济利益出发，流于 审计程序的形式，滥用审计意见类型，势必会造成审计失败。我国审 计准则的制定，通过多方努力，基本符合我国国情，也与国际惯例基 本保持一致，但它毕竟是在经济体制改革过程中诞生的，执业环境还 在逐渐改善，存在某些问题和困难是不可避免的。可以这样说，如果 审计严格遵循了审计准则所要求的程序，制订一套科学的审计操作程 序，建立多级质量复核制度，注重内部控制详细检查，切实把握审计 重点，收集翔实证据，确保审计工作符合审计专业标准和执行规范， 并加强与司法界的有效沟通，而不是形式上的应付，那么，审计失败 的可能性会很小。发生审计失败的情况，往往是因在审计过程中避重 就轻，缺乏执业风险意识所造成的。假设我们对审计过的会计报表出 具了无保留意见后，而其他部门（如税务、财政、证监等部门）在日 后检查中发现有重大问题时，我们能解释说我们的审计已遵循了审计 准则，不应承担任何审计责任吗？因此，审计准则制订应充分考虑这 些方面存在的问题，将审计准则更加具体化，增加执业刚性内容。唯 有如此，才能真正提高我们的执业水平，赢得社会的充分信赖。 3 、小型会计师事务所比例过大，承受风险能力弱化 目前，我国拥有会计师事务所4600 多家，其中中小型事务所占绝 大多数比例。由于在经济体制转轨过程中，股份公司、有限公司、民 营公司等相继出现，国有企业的改制与投资主体多元化，其经营管理 体制和内部控制尚不够完善，审计准则还存在某些制衡机制缺陷，给 注册会计师审计带来更多的复杂性。具体表现在：（1）由于社会公 众对审计的期望值过高，总希望独