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全面解析支出税 作者：于援 摘要：支出税是以消费为税基的直接税，是所得税的代替税。标准支 出税的实施因欠缺可行性而告终，1974 年美国学者 W.D.Andrews 提 出“前后纳方式”（非标准方式) 的解决方案， 给支出税实施带来希 望。现代支出税导入了前后纳方式，是标准与前后纳方式的混合型， 但现代支出税细节上仍然存在诸多问题，使公平性和实施可行性受到 质疑。 关键词：标准支出税、前后纳方式、现代支出税 一．支出税（Expenditure Tax ）的概述 （一）支出税的历史 耶鲁大学的欧文•费雪（Fisher ）于20 世纪初发表的资本所得理论 中最早涉及到支出税相关理论。1942 年美国财政部曾提议导入支出 税，但遭反对没能实施。1955 年英国经济学家剑桥大学尼古拉斯•卡 尔多（N •Kaldor ）发表了《支出税》一书，分析了支出税在公平与效 率方面优于所得税，并提出了具体设计和导入方法，受到了空前重视。 几年后在印度和斯里兰卡导入了支出税，但因实际操作的不可行性很 快停止了实施，标准支出税存在理论脱离实际的缺点。上世纪 70 年 代未，美国学者提出以“前后纳方式”弥补标准支出税缺陷的方案， 为支出税实施寻找到突破口，支出税一度又成为发达国家税制改革的 中心议题。 （二）支出税的特征 支出税的特征可以从以下角度把握：（1）支出税以消费为税基。 可称为消费型所得税，或现金流量型所得税。支出税是以消费税基优 势论为理论基础，为弥补所得税缺陷而设计的所得税替代税；（2 ） 税基比所得税简明。以水池比喻，税基采用流出量而不是流入量，是 市场评价的消费额，是实际消费能力而不是潜在消费能力；（3 ）注 重效用。评价公平的基准应该是效用而不是收入，因为即使是等量收 入也因人而异不能保证效用的同一性，消费税基比收入税基更能表明 效用；（4 ）终生规划。消费税基优势论着眼于以利率为媒介进行长 期的消费或储蓄的决定构造。是以人一生的合理消费计划，即将现在 所得的一部份储蓄起来（节约现在的消费）确保未来的消费，或相反 将未来所得的一部分以担保形式借入（节约将来的消费），以确保现 在消费的行为作为对象。支出税税基研究的是人一生超长期的所得、 消费和税负，与只关注一定期间（一般为一年）的所得和税负的所得 税形成鲜明对比。 （三）支出税取代所得税的理由 根据以下理由，可以认为支出税优于所得税，也比较容易导入支出 税。（1）所得税的高税率和资产所得税不利于储蓄；（2 ）所得税的 储蓄课税影响人们对一生的消费进行规划，而支出税允许扣除投资和 储蓄，有利于人们合理安排一生的消费。在高龄化社会下，人们有必 要根据自己一生的收入能力安排青年、中年和老年三个时期的储蓄和 消费；（3 ）支出税可以缓和及消除所得税制存在的固有缺陷；（4 ） 现行所得税的一些课税要素与支出税相同，导入支出税障碍小。 二． 支出税的类别与税基 根据计算税基的不同，支出税分类为标准支出税、劳动所得税型支 出税（前后纳方式）和现代支出税。劳动所得税型支出税是为了解决 标准支出税缺陷而产生的，现代支出税是标准与前后纳方式结合运用 型。 表 1 支出税与所得税的税基比较 税类别 税基构成 标准支出税 （标准方式）前后纳方式 （劳动所得税）综合所得税 劳动所得 算入 算入 算入 资产 （储蓄）资产购入（储蓄） 资产所得： 资产转让：原值 利得 扣除 算入 算入 算入 扣除不可 不算入 不算入 不算入 扣除不可 算入 不算入 算入 负债 借入 返还：本金 支付利息 算入 扣除 扣除 不算入 扣除不可 扣除不可 不算入 扣除不可 扣除 资产购入：包括银行储蓄 资产所得：利息、股红、租赁收入 资产转让：包括取出储蓄 （一) 标准支出税 支出税税基是消费的资金泉源，而不是消费支出。税基=资金流入- 非消费资金流出，既将现金资产作为消费资金源泉，税基包括工薪收 入、资产和负债三方面（参考表 1），计算采用资金流量法，比较容 易理解。标准支出税税基计算：（1）工薪所得算入税基；（2 ）收入 存入银行时可以扣除，取出储蓄时算入；（3 ）购入资产可以扣除， 卖出资产变现时算入。避开了现行个人所得税的资本利得课税的通货 膨胀调整、折旧等复杂性；（4 ）资产所得算入；（5 ）如果规定住宅 等耐久固定资产作为资产处理的话（也有主张住宅应该归类为消费）， 在取出存款（或借入资金）作为购买资金时算入，购买