代销商品会计处理及纳税分析(1).pdfVIP

代销商品会计处理及纳税分析 代销商品主要有收取手续费、视同买断及混合销售三种方式。对于委托方企业而言， 根据实质重于形式原则，其收入应该于满足所有条件后确认，因而会计处理简单明 了；而对于受托方而言，其会计及纳税处理因不同的代销方式呈现很大的差异，具 体分析如下： 一、收取手续费 在这种方式下，委托方发出商品时，商品所有权的主要风险和报酬并未转移给 受托方，通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销商品清单时确 认。受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。 [例 1]甲企业委托乙企业销售A 商品 100件，协议价为100 元/件，该商品成本 60元/件，增值税税率17%。甲企业收到乙企业开来的代销清单时开具增值税专用发 票，注明：售价1万元，增值税额1700 元。乙企业按每件100 元销售给顾客，甲企 业按售价的10%支付乙企业手续费时，即向买方开出一张增值税专用发票，上注明 A 商品售价1万元，增值税额 1700元，甲企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙 企业开具相同金额的增值税发票。 （一）会计处理 委托方甲企业及受托方乙企业会计处理分别为： 甲企业会计处理 （1）委托方将货物交付给受托方时 借：发出商品（或委托代销商品） 6000 贷：库存商品 60000 （2）委托方收到代销清单，开出增值税专用发票时 借：应收账款——乙公司 117001 贷：主营业务收入 10000 应交税金——应交增值税（销项税额） 1700 （3）结转成本 借：主营业务成本 6000 贷：发出商品（或委托代销商品） 6000 （4）收到乙公司货款 借：银行存款 10700 销售费用 1000 贷：应收账款——乙公司 11700 乙企业的会计处理 （5）收到A商品时 借：受托代销商品 10000 贷：受托代销商品款 10000 （6）实际销售商品时 借：银行存款 11700 贷：应付账款 10000 应交税费——应交增值税（销项税额） 1700 借：受托代销商品款 100001 贷：受托代销商品 10000 （7）收到甲企业开来的增值税专用发票时 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 1700 贷：应付账款——甲企业 1700 （8）归还甲企业货款并扣除代销手续费时 借：应付账款——甲企业 11700 贷：银行存款 10700 主营业务收入（或其他业务收入） 1000 （9）计算并确定应交的营业税 借：其他业务成本 500 贷：应交税费——应交营业税 500 （二）纳税分析 乙企业各项税费及税收负担率计算为： 应纳的增值税=100×100×17%-100×100×17%=0 应纳的营业税=100×100×10%×5%=50（元） 代销商品所带来的所得税负担=[100×100×10%-50]×25%=237.5（元） 代销商品获净利润：[100×100×10%-50]-237.5=712.5（元） 代销商品所获净利润的税收负担率=（0+50+237.5）÷712.5×100%=40.35% 二、视同买断 在这种情况下，委托方在交付商品时不确认销售收入，受托方也不作为购入商 品处理。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清单。 委托方按代销清单确认收入。因此，应就受托方的销售差价计征增值税，同时还应 就差价这部分手续费征收营业税。 [例 2]甲企业委托乙企业销售A 商品 100件，协议价100 元/件，该商品成本60 元/件，增值税税率17%。甲乙协议约定采用视同买断代销方式，甲企业收到乙企业 开来代销清单时开具增值税专用发票，发票注明：售价10000元，增值税额 1700 元。乙企业实际销售时