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税法与会计准则的差异及成因分析 摘要:众所周知, 目前我国税法于会计准则有一定的差异。有的甚 至相冲突,特别是新企业会计准则颁布后。从某种程度上说,这种 差异正日益扩大。使得企业不得不增加成本进行纳税调整。那么是什 么原因导致两者产生差异呢?有什么方法解决他们两者产生的差异吗? 这些 问题的解决都需要从两者最基本的原则谈起。本文以两者的具 体规定为背景,立足与实际,从资产,负债,所有者权益等六要素来分析 两者产生的差异及其原因,并提出协调方法。 关键词:税法,会计准则,差异,方法 一、产生差异的具体表 （一）在资产要素中，存在入账价值、折旧与摊销、收入处理、减 值准备等方面的差异。 1、资产入账价值的差异。会计处理通常按实际支出或实际价值 作为资产的入账价值，而税法上除按实际支出作为资产的入账价值 外，还强调按完全价值作为资产的入账价值。如企业在接受投资、接 受捐赠时取得的固定资产及盘盈的固定资产，会计处理均按实际价 值入账，税法上则要求按完全价值入账；又如以债务重组方式或非货 币性交易方式取得的资产，会计处理一般按原资产的账面价值入账， 而按税法要求一般应按取得资产的公允价值或市场价值入账。 2、资产折旧与摊销的差异。会计处理通常强调加速折旧与提前 摊销资产，而税法则要加上一些限制性条件。如固定资产折旧，会计上 规定折旧方法、折旧年限和残值估计、应计提折旧的固定资产范围等 企业可以自主决定，而税法上却明确规定，企业的会计处理如与税法 规定不一致，计税时应按税法规定调整；又如待摊费用，会计上规定 如果待摊费用的项目不能为企业带来经济利益，应全部计入当期损 益，而税法则强调要按规定期限如实摊销；又如无形资产，要是合同 和法律没有规定受益年限，会计处理摊销期限没有超过十年，税法则 规定摊销期限不得少于十年；还有待处理财产损失，会计处理强调期 末必须处理完毕，税法则强调应报经批准后处理，未经批准不得处理。 　　3、资产收益处理的差异。如投资收益，会计上对与投资相关 的收入要求区分不同情况，有的作为收回债权处理，有的作为收回投 资成本处理，有的作为当期损益处理，视情况而定；而税法一般都要 求作当期投资收益处理，并按规定计算纳税。 　　4、资产减值准备的差异。如发现资产减值或贬损应计提减值 准备，包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资 减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准 备、无形资产减值准备等八项，而税法上均不予承认。 　（二）在负债要素中，存在预计负债、借款费用等方面的差异。 　　 1、预计负债的差异。包括企业对外提供担保、商业承兑票据 贴 、未决诉讼、产品质量保证等很可能产生的负债。会计上要求企业 应按照规定项目和确认标准，合理地计提各项很可能发生的负债；而 税法则坚持实际支付原则，不予确认可能发生的负债。 2 、借款费用的差异。包括借款利息、汇兑损益和其他借款费 用。会计处理仅限于购建固定资产的借款费用，而税法则包括购建固 定资产、购置无形资产和借入资金投资的借款费用；会计处理强调以 固定资产达到预定可使用状态为标准划分借款费用资本化或费用化， 而税法则以资产交付使用为标准划分借款费用资本化或费用化；会计 处理强调必须按实际投入购建固定资产的借款金额和规定的利率计 算确认应资本化的借款费用，而税法对此没有明确要求。 　　（三）在所有者权益要素中，处理接受资产捐赠、转增资本业 务上存在差异。 　　 1、接受资产捐赠的差异。会计上规定内资企业接受 金捐赠 和非 金资产捐赠，要按确认的价值直接作为资本公积入账，分别记 入接受 金捐赠项目和接受捐赠非 金资产准备项目，外商投资企 业按确认的价值先记入“待转资产价值”科目，期末再按规定计算应纳 所得税并结转资本公积；而税法则没有明确内资企业接受 金捐赠是 否应纳税，对接受非 金资产捐赠明确规定接受时不纳税，待接受的 捐赠资产出售或清理时再按规定计算纳税，外商投资企业和外国企 业接受 金和非 金资产捐赠都应按规定计算缴纳企业所得税。 　　2、转增资本的差异。会计上企业以资本公积、盈余公