会计理论的历史发展.pdfVIP

会计理论的历史发展 要认识会计理论的目前状况，必须对会计理论与实践的历史发展过程 进行研究。具有完善逻辑推理的会计理论通常是产生于会计实践之 后，这种情况至今也是如此。会计随着历史的需要而发展，随着经济 制度和经济关系的变革，会计技术和会计观念也在不断地变革，尽管 很多会计技术和会计观念在环境已经不再需要它们以后，仍然还在延 续使用一个较长的时期。 所有学科的理论和观念都是在历史上逐渐形成的，我们所以有今 天，在很大程度上取决于我们的昨天。在进行变革时，必须考虑我们 今天的情况和明天的目标，因而必须回顾会计理论的起源及其发展过 程。 会计理论的起源 早在公元前3600 年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗 马已经出现某些会计观念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾 经提出对二个围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价 值的八十分之一。然而这些早期的记录和观念并不足以形成会计理 论，因而，直至十四世纪复式簿记产生以后，才是研究会计思想和会 计观念最合适的起点。 最早的完整复式簿记方法是从意大利热那亚中世纪商人的帐簿中 发现的，时间约在 1340 年前后，最近发现的证据证明复式记帐的创 始日期还要早。我们不必进一步了解当时复式记帐的技术，就可以知 道这种方法所依据的观念明显的有以下几个，企业单位和企业关系的 观念，经济业务用货币形式记帐的事实，不同的项目可以按照共同的 货币单位来比较 50 通过费用和产权帐户的使用，说明对资本和收益 的区别已有所了解。在这些观念私技术产生之前，肯定需要某些前提 知识的发展过程。 会计发展的重要条件是中世纪意大利商业城市的兴起。十一至十三 世纪的十字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，便意大利 城市积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大， 不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分 担海运风险。在会计发展过程中，会计经营方式所以重要，是因为它 区别于业主而使企业作为一个单独的个体，代理方式所以重要，因为 它需要会计责任。 会计发展的一个前提条件是表达能力，其中包括书写技术、算术的 应用和普遍使用货币作为共同计算单位等。尽管在复式簿记发明之 后，用罗马数字记分类帐和计算净利很不方便，但仍在证式帐簿中曾 使用达几个世纪之久，阿拉伯数字的引进大大促进了会计的发展。 社会制度方面的前提条件包括： (1)私有财产观念； (2)信贷的发 展； (3) 资金的积累。但以上这些前提条件还不能充分阐明会计理论 的发展，短期合伙和合伙经营方式的出现不仅有利于资本的积累和运 用，并且对于会计理论的发展具有更重要的影响。 描述复式簿记方法的第一本公开出版物，是法国人卢卡·佩西奥利 1494 年在威尼斯出版的学术论文集，这本文集中有一部分篇幅是复 式簿记。这本书之所以具有重要意义，是因为它的出版仅在威尼斯刚 发明活字印刷术25 年之后:尽管佩西奥利不是复式簿记的发明者，但 他的书对复式记帐在欧洲的广泛传播起了很大作用。至十六和十七世 纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传 播这种“意大利记帐法”。 意大利记帐法所包含的会计理论 上面已经指出复式记帐是随着商业、信贷和合伙经营的发展而产生 的，与近代会计方法和会计理论对照，意大利簿记方法具有以下几个 基本特征。 1 ·在十六世纪，会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和 负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部提供准确的符合统一标准 的报表。 2 ·与第一个特征相联系，在会计报告中包括一个业主的全部个人 事项和业务事项。 3 ·没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于短期合伙持续时 间较短，至少是达到一个特定的商业目标以后即不再继续合伙，在一 次短期合伙结束之后即计算利润。由于没有定期盈利的观念，因而不 需要考虑应计和递延。固定资产在商人的业务中并不重要，因而不需 要计算折旧； 4 ·没有一个单一的稳定货币单位、在中世纪存在着多种货币单位， 尽管可以用于复式、记帐，但很复杂，每笔分录需要详细说明所使用 的货币种类及其兑换值。 十七和八世纪会计思想的发展 十五世纪末，意大利城市在政治和贸易上开始没落，随着美洲的发现， 开辟了新的贸易航线，商业中心转移到西班牙、葡萄牙等国。复式簿 记方法办随之转到这些国家。 这个时期，复式记帐的一项重要发展是在每年的年末计算损益，而不 是每一次短期合伙计算一次。资产负债表随之产生，这种发展反映了 更多企业的