我国现行财务报告的局限分析.pdf

我国现行财务报告的局限分析 简介： 在我国资本市场十多年快速发展的过程中，对企业会 计信息披露的充分性提出了越来越高的要求。而我国现行的财 务报告披露的内容还不够完整，财务报告中各项目确认的原则 和时点还有一些局限，因此，应对财务报告披露的内容予以拓 展，以满足日新月异的经济发展的需要。 在我国资本市场十多年快速发展的过程中，对企业会计信 息披露的充分性提出了越来越高的要求。而现行的以交易为基 础的财务会计模式，势必会拒绝确认某些虽然与交易无关联但 是却十分重要的期间价值变化。许多目前难以用货币单位进行 计量的资产和负债，都未能在财务报告中进行反映。随着科学 技术的发展、经济活动发生的日益频繁，企业性质和活动也日 益复杂；社会各部门、企业内外各种利益集团相互依赖又相互 予盾。这一情况需要企业披露各方面责任履行情况的信息，现 行财务报告所披露的信息还不能满足各方面的需要。因此，应 对财务报告披露的内容予以拓展。 一、我国现行财务报告的局限性 （一）财务报表项目的不确定性和确定性的逻辑混乱 由于现行财务会计模式下的确认以权责发生制为主，财务 会计处理过程之中不可避免地存在着估计和判断：如坏账准备 的计提、固定资产的折旧年限和残值的确定、扌巫什 檬倜 娜隙ǖ认钅俊５中胁莆窕峒颇Ｊ饺囱诟橇苏飧龉逃械奶氐 悖诓莆癖ū砩狭惺镜姆路鹗鞘秩范ǖ氖 郑獯蟠笥跋炝瞬 莆癖ǜ媸褂谜叨圆莆窕峒菩畔⒌睦斫夂驮擞谩Ｊ褂谜咧荒芡ü 髦滞揪抖哉庑 ┟菜剖秩范ǖ氖 纸 醒橹ず驮偃啡希踔敛 谎崞浞车厝ザ圆莆癖ū砩系牡ヒ皇 纸 兄匦路纸猓缓笤侔 凑兆约旱呐卸先ブ匦伦楹虾突阕堋?/p （二）财务报告信息披露不及时 企业几乎每天都要发生交易事项，只要经营状况正常，其 会计信息的生产就必然是连续的、不间断的。但是，由于受到 技术手段和信息生产成本、传递成本的严格限制，会计信息的 披露只能是间断的。生产的连结性与披露的间断性之间的矛盾， 使会计信息的及时性受到了严重的挑战。其结果是：一方面当 用户得到信息时，许多会计信息已是 “遥远的历史”而失去了 相关性；另一方面，那些占有信息优势的人可利用信息披露的 时间差而进行内幕交易，导致了投资者之间的非公平竞争，使 证券市场的有效性大打折扣。 （三）侧重企业历史的经济活动而忽略未来可能的经济活 动 从会计要素的定义可以看出，现行财务会计报告模式下的 财务报告或财务报表基本上是一张历史会计数据记录的汇总 表，是向后看的财务报表。按照主流理论的会计目标 “决策有 用性”，会计要素的定义应该是要包含现在和未来这两个时间 点的交易和事项的，但事实却并非如此。这也和权责发生制的 确认要求相背离———因为权责发生制原则本身已经包含了回 顾过去、立足现在和展望未来三个环节。 （四）财务报告信息披露的内容不完整 1.缺乏对衍生金融工具信息的披露。随着金融创新诸如期 权、期货之类仅是未来经济利益的权利或义务的衍生金融工具 种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状 况、盈利能力的剧烈变化，如不对这类衍生金融工具的风险加 以披露，极有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决 策失误。虽然我国现阶段资本市场尚不成熟，衍生金融工具尚 不多见，对企业的影响还不大，但我们也应该及早着手进行这 方面的研究，以配合我国资本市场的发展和完善。 2.缺乏对研究和开发信息 （R＆D）的披露。我国当前尚无 关于R＆D信息披露的强制性专门化规定，企业对R＆D活动的 披露仅在利润表的管理费用项目与其他费用项目一并列示，几 乎没有任何一家企业在财务报告中披露年R＆D支出数额，由于 信息披露不充分，使得投资者无法对公司革新活动可能产生的 未来收益进行客观有效的评估。 3.缺乏对预测性信息的披露。随着我国资本市场的日益发 展和完善，现有投资者和潜在投资者都急需了解企业未来的经 营发展情况。同时，由于报表使用者在自身经验、技术和对企 业的了解程度上存在某些缺陷，无法对企业的未来情况作出合 理的预计，因此要求编制预测报告 （报表）的呼声越来越高。 而目前，我国只要求上市公司在招股说明书和上市公告中公布 盈利预测信息。 4.缺乏对知识资本、技术资本、人力资源、企业文化、管 理方法等软资产的披露。这些资产对企业的影响日益重要，不 披露这些信息就不能完整反映出企业的情况。 5.缺乏对社会责任信息的披露。随