纳税评估案例分析交流 .pptVIP

3.根据虚拟实耗增值税税负率分析，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，销项税额1432.3万元，进项税额1263.6万元，进项税额转出5.8万元，期末存货503万元，期初存货200.5万元，存货抵扣系数80%，计算出虚拟实耗增值税税负率2.46%，低于针织行业模型中的虚拟实耗增值税税负率5%的峰值，疑点也指向企业可能存在销售收入未足额申报或者多抵扣原材料进项税金的情况。 4.根据产废率分析，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，废品或下脚料销售金额0元，未申报边角料收入，疑点指向少计边角料和次废品销售。 5.根据销售毛利率分析，2011年该公司主营业务收入8425.5万元，主营业务成本7455万元，销售毛利率为8.8%，与针织行业评估模型中的峰值指标11%差2.2个百分点。 举证约谈 根据以上疑点，评估人员发出《纳税评估约谈通知书》，该公司的法定代表人及财会人员对上述疑点进行了解释说明： 1.企业认同评估人员的测算方法，承认有部分销售收入未及时申报，还有部分加工费由于资金没有及时支付而未取得发票等情况确实存在。为弥补这部分空缺，企业将直接销售给个人不需开票的498吨棉纱用来冲抵成本，金额为876.5万元。 2.2011年滞后销售针织品961万元，棉纱200吨，销售金额411.8万元。以上两项销售延滞到2012年开票，并出具了合同。废角料销售46.8万元，因不需要开发票而至今未开票申报销售。 3.企业承认销售给个人的原材料棉纱498吨的成本已经结转入账，因此原材料棉纱销售金额876.5万元、废角料销售金额46.8万元应调增计税所得额923.3万元。 评估处理 1.棉纱销售498吨计876.4万元应补申报增值税149万元，补征滞纳金20.5万元。 2.出售二等品、下脚料46.8万元，应补缴增值税7.9万元，加收滞纳金1万元。 3.因该公司2011年度盈利，所以以上两项共调增当年度应纳税所得额923.3万元，应补缴企业所得税230.8万元，加收滞纳金15.6万元。 案例四：找准切入点，掌握评估主动权 评估对象 2013年，某国税局通过计算机选案，发现某皮革制品有限公司（以下简称A公司）2010-2012年连续三年所得税利润率低于预警值，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩大税前扣除范围等风险。因此，A公司被选为纳税评估对象，评估所属时期为2010-2012年。 案头分析 评估人员利用纳税申报表、财务报表、税务师事务所出具的汇算清缴鉴证报告，多角度对该企业的申报数据进行分析，发现A公司存在以下情况： 1.A公司主要从事皮鞋的生产销售，拥有自主品牌，2010-2012年产品销售毛利率均在30%以上，但销售利润率在1%以下，两者反差明显，主要原因是期间费用偏高，可能存在多列期间费用的情况。 2.A公司销售费用占比较大，说明其用于销售方面的投入较大，包括门店投入、销售人员工资、促销费用等，这与其经营特点相匹配，说明在促销时可能存在视同销售的情况。但查阅A公司同期的纳税申报表，发现申报视同销售收入为0，因而推测可能存在少报视同销售收入的问题。 3.A公司2012年期末预收账款余额为1000万元，比2011年和2010年有较大增长，可能存在少报收入的问题。考虑到行业特性，一般情况下一双皮鞋对应两个鞋跟和一个鞋盒。评估人员计划采集鞋跟、鞋盒和皮鞋结转成本的数量，从而核实其配比关系的合理性。 4.尝试从中介机构的鉴证报告寻找有价值的线索，发现披露的纳税调增事项有业务招待费和罚款支出两项，此外无特别事项披露。 通过案头数据分析，评估人员向A公司发出《纳税评估异常质询书》，并向其采集相关生产数据。A公司就质询作了如下回复： 1.对于利润率偏低的原因，A公司解释主要有两个原因：一是员工工资社保近年不断上涨，特别是促销员工资增长较大，压缩了利润空间；二是为配合商场的促销活动，公司促销费用负担较重，从而导致利润率的下降。 2.经自查，存在向消费者无偿赠送促销品未作视同销售的收入合计3万元；存在以部分不合法凭证作税前扣除列支促销费用的情况，金额合计20万元。 对于上述回复，评估人员认为未能全部解除案头分析的疑点，对于利润率偏低的解释不够详尽，未能提供客观数据说明。同时，评估人员对采集到的鞋跟、鞋盒和皮鞋结转成本的数量进行比对分析，发现2012年存在不匹配的情况。因此，评估人员申请转入实地核查环节，重点核实A公司的预收账款及成本结转情况。 实地核查 通过核对A公司的账册凭证，发现没有单独设置预收账款科目，预收账款是通过应收账款贷方核算的。对账载明细数据逐一核对后，发现部分预收账款已符合确认收入的条件。同时，评估人员发现其生产成本科目没有设置在产品二级科目，没有单独反映在产品的成本。抽取几个月的成本结转表格进行检查，发现月末结转的鞋子数 量与