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发达国家科技税收优惠政策的启示 关键词：高科技产业；税收优惠政策；间接优惠；产业优惠 摘 要：为促进高科技产业发展，发达国家都制定了各自的科技 税收优惠政策，对推动其科技进步起到了不可忽视的作用。他们的一 些做法，如间接优惠、消费性增值税、产业优惠、法制化，被实践证 明是行之有效的，对正处于经济转型时期的我国而言，具有特别重要 的借鉴意义，很值得我们学习和效仿。 高科技产业是当今世界经济发展的火车头，是国民经济实现产业 结构升级和资源配置优化的主要动力。为提高科技实力，促进高科技 产业发展，发达国家都根据本国经济发展情况出台了各自的科技税收 优惠政策，取得了显著的成效。他们的许多做法，对正处于产业结构 转型时期的我国而言，具有特别重要的借鉴意义，给我们以多方面的 启示。 一、间接优惠比直接优惠更能促进高科技产业发展 税收优惠可划分为直接优惠和间接优惠两种方式。直接优惠主要 表现为对企业最终经营成果的减免税，如企业所得税的减免，强调的 是事后的利益让度。间接优惠主要表现为对企业税基的减免，强调的 是事前的调整，通过对高科技企业的固定资产实行加速折旧、对技术 开发基金允许税前列支以及提取科技发展准备金等措施来调低税基。 两种方法各有特点，也各有利弊，因而发达国家往往讲求二者的搭配 使用。但从这些国家的科技进步史及相关税收政策的演变来看，特别 是近些年来，科技税收优惠政策更多地选择间接方式。这是因为间接 优惠强调事前扶持，能充分调动企业从事科研和技术开发的积极性， 充分体现政府支持科技创新的政策意向。而直接优惠是一种事后的奖 励，企业必须在赢利的基础上才能享受这种优惠。然而大多数高科技 项目在相当长的一段时间内大量投入而没有什么赢利，在开始赢利的 前几年利润额也较小，实际享受的税收优惠效果并不明显。 由于税收直接优惠的局限性，发达国家的税收优惠已普遍转向能 促进企业进行技术开发和技术革新的间接优惠上来。为实现政府政策 目标，各国实行了各种各样的、以间接优惠为主的科技税收优惠措施， 其多样性不仅体现在对不同的政策目标实行不同的优惠方式，而且体 现在根据同一政策目标的不同阶段实施各异的优惠方式。基本做法如 下：一是对企业投入的研究开发经费给予优惠。允许企业按投资额的 一定比例或全部抵缴所得税。如美国政府规定，公司能够申请研究和 实验抵免，抵免额为符合条件的研究费用的 20%.法国政府规定，凡 工商企业当年研究开发费用高于前两年平均数的，可免缴相当于其研 究开发费用增加额 25% 的所得税，1985 年增至 50%，1999 年规定的 最高抵免额为 4000 万法郎。韩国政府规定，研究试验用设备投资、 技术及人才开发费都可享受税前扣除。[1] 二是普遍实施加速折旧政策。1981 年美国里根政府的经济复兴 法案中，就采取了加速折旧办法，对试验研究用机械设备，折旧期限 缩短为 3 年，产业用设备折旧期限减为 5 年。日本政府规定，企业购 置用于特定高技术开发的机械设备和建筑及附属设施，价值在 10 亿 日元以内的实行5 年期特别折旧，第一年折旧率可达 50%.新加坡政 府更是对用于高科技办公的设备给予当年的 100%的折旧待遇。 三是建立科技发展准备金制度。即允许企业按照销售收入的一定 比例提取科技发展准备金。如韩国税法规定，企业可按销售收入的 3%～5%提取技术开发准备金，并允许在 3 年内用于技术开发、技术 培训、技术革新及引进研究设施等。[2] 目前我国对高科技产业的税收优惠方式比较单一，主要为直接优 惠，大多针对科技成果的收入给予减免税优惠，而对事前的科研开发 活动本身或科研开发活动过程的税收支持很少。由于我国高科技产业 总体上还处在发展初期，产业化程度低、规模小、技术优势弱，因而 政策效率不明显。就国民经济的持续、快速、健康发展来说，对研究、 开发等上游环节的支持比对生产、销售等下游环节的支持更具基础 性、前瞻性和长远性，更有利于从源头上培育和壮大我国的高科技产 业。因此，今后在税收政策设计时，要把税收优惠从生产、销售环节 向研究、开发环节转移，减少直接优惠，大量增加间接优惠。 二、与生产型增值税相比，消费型增值税更有利于高科技产业发 展 增值税可以划分为生产型增值税和消费型增值税两类。生产型增 值税对企业购进的固定资产不允许做进项税金抵扣，造成这部分价款 的重复征税，增加了产品成本，不利于设备更新、技术进步和扩大再 生产，会使资本有机构成高的企业税负明显高于有机构成低的企业， 束缚了高新技