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法庭会计研究 作者：郁国建 随着近年来需要会计参与法庭辩论、诉讼、调解和仲裁的事件日益 增多，许多西方国家的会计师事务所都成立了“法庭会计”部门，从 事专家证明、损害索赔等事务；甚至还成立了专门从事保险损失和诉 讼协助的专业会计师事务所。学者们也开始研究法庭会计，并成立了 法庭会计信息和教育中心（FAIEC ）。我国近年需要会计参与的法律 事件也常有发生。本文主要研究法庭会计及其功能。 一、何为法庭会计 法庭会计（Forensic accounting ）是会计、审计和法庭调查技能集 成产生的特定学科。它提供适合法庭的会计分析，这种会计分析是法 庭讨论、辩论和形成最终争辩裁决的基础。法庭会计主要包含诉讼协 助和调查会计。“诉讼协助”主要处理与经济损害赔偿定量化有关的 问题，如计算来自违反合同的经济损失赔偿。“调查会计”经常和犯 罪事件的调查有关，如对雇员偷盗的调查，对担保欺诈、保险欺诈或 对罪犯追赃和起诉的调查。 作为法庭会计师，在正式调查时需要用会计、审计和调查技能， 同时必须具备作出立时反应的能力和清晰简洁地在法庭上传达财务 信息的能力。因此法庭会计师应具有一定的能力特征：耐心、创造性、 谨慎性、组织能力、自信心和精湛的职业判断；能全面考虑问题、能 有效地倾听和具有简洁清晰的表达能力。法庭会计师既要有会计审计 能力，又应具有一定的法律知识。 法庭会计师可以为公共会计事务服务，也可受雇于保险公司、银 行、警察机构、政府部门或其他组织。 二、法庭会计的职能 法庭会计师经常被聘来用一种可理解的方式，分析、说明、汇总 和介绍有关的经济和财务问题。法庭会计通常能介入下述事务：（1） 调查和分析财务证据；（2 ）开发计算机的应用，帮助分析该财务证 据；（3 ）用报告、证件和文件展示的形式来显示调查结果；（4 ）在 法律起诉中提供协助，包括在法庭作为专家证人帮助支持审判证据， 如果法庭会计师被作为专家证人，他应能接近所有相关文件证据。为 适当提供这些服务，法庭会计师必须熟悉法律概念和程序，并具有鉴 定案件本质的能力。 法庭会计师主要有会计调查和诉讼协助两项职能： 1、会计调查。采取可能的行动过程对真实情形进行评价和提出 建议；协助对资产的保护；法庭文件证据检查；通过民事行为或对犯 罪行为起诉的方式协助资产追回等。 2 、诉讼协助。主要指获得必要的文件证据在支持或拒绝索赔要 求上提供协助；对相关的文件证据提供检查以形成初步的案情评价和 认定损失的范围；参与审问及复查证据，协助了解财务事项和系统地 阐述被问及的问题；协助安排协商；参与审判听证，利用反诘提供协 助。 当法庭会计师受特定单位雇用后，他还能：参与防守对手攻击， 协助讯问准备，案情材料检查，财务记录检查，推荐诉讼战略，开发 视听材料展示，为法律文档作技术语言检查，协助谈判，书写协议等。 一般说来，法庭会计在法庭调查中从事会计调查时能完成下述任 务： （1）查明资金的分布，即使现金或资产通过秘密手段被转移和 隐藏； （2 ）证明企业当事人的具体花费，即使是在企业所有者非常混 乱的环境中； （3 ）评估企业的真实价值； （4 ）证明企业是否遭受损害，并评估遭受损害的金额； （5 ）揭穿企业面纱，证明谁拥有它的份额及谁在幕后操纵； （6 ）证明是否存在挪用侵吞现象，谁挪用了，挪用了多少，有 多少能被追回； （7 ）员工偷盗和存货损耗的鉴定和定量计算； （8 ）鉴定财务和会计违规违法及该职行为； （9 ）检查会计系统、数据处理系统、计算机系统、财务系统和 公司或个人的其他财务活动情况，以确定是否已危及这些系统及危害 程度； （10）证明企业控制和程序系统是否足以防范欺诈，并推荐改变 系统办法，确保欺诈降到最低程度； （11）设计和实施程序以预防挪用侵吞、企业被破坏及员工偷盗 等； （12）提供专家证人，用能被理解的方式说明复杂的财务问题。 三、法庭会计提供的服务 法庭会计能参与广泛的调查，跨越许多不同的行业，对案情提供 帮助并揭示其动向。下面是法庭会计师可能涉及的不同领域： （1）犯罪行为调查。法庭会计师可能受法院或警察机构的雇用 并以此名义进行调查。 （2 ）违反合同调查。法庭会计师可参与评估合同一致性及合同 有效性的检查，如财产租约要价是否过高等。 （3 ）所