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对我国会计师事务所经营环境的思考 作者：徐文聪 【引言】我国会计师事务所经过从80 年代恢复到现在，经历了 20 多 年的发展历程。随着注册会计师资格考试制度的实行，独立审计职业 规范体系的初步建立，注册会计师事务所得到不断发展，其社会地位 也在日益提高。然而近几年来，随着中国加入 WTO 组织，国外会计 师事务所的涌入，国内会计师事务所面临的竞争日益激烈，我国会计 师事务所的经营环境正处在不断的恶化之中，严重影响我国 CPA 行 业的健康发展和会计师事务所的执业水平。因此，分析我国当前会计 师事务所经营环境中存在的问题，努力改善会计师事务所的经营环境， 使我国会计师事务所的发展走上正规化的市场轨道已成为当前一项 迫切需要解决的问题。 【关键字】会计师事务所审计市场 经营环境 一、什么是会计师事务所的经营环境？ 会计师事务所的经营环境是指注册会计师及其所在的会计师事务所 在执行审计业务、经营会计师事务所时所面临的一系列内外、上下、 左右之间相互关系的情况和环境影响。这些情况和因素影响着会计师 事务所的独立性和健康发展。审计目标、审计程序和方法、审计工作 内容、审计风险和质量控制等都是与审计经营环境密切相关的。一个 良好的经营环境有助于审计目标的实现、审计程序和方法的严格执行、 审计工作内容的完善、审计风险的控制和审计质量的提高。 二、我国会计师事务所经营环境存在哪些问题？ 1．审计需求不足，市场竞争激烈。我国目前审计市场主要表现为买 方市场，审计需求严重不足。我国经济虽然处在不断发展之中，但审 计业务并没有随经济大幅增加，再加上国外会计师事务所的大量涌入 和我国大量中小会计师事务所的存在，导致会计师事务所行业的竞争 更加激烈。国内会计师事务所之间的竞争、国内会计师事务所和国外 会计师事务所的竞争、大型会计师事务所和中小会计师事务所之间的 竞争和中小型会计师事务所之间的相互竞争等已经导致我国审计市 场的混乱。我国会计师事务所以大量的中小会计师事务所居多，而大 量的中小会计师事务所缺乏竞争力，为了事务所的生存就只能采取非 正常的手段参与竞争，拉拢业务。这在我国目前审计市场上表现尤其 激烈。如通过政府的行政干预，致使审计委托与受托关系成为政府的 行政命令。还有通过低价手段来招揽审计业务，通过拉拢关系来取得 审计业务等等情况层出不穷。 2 ．审计收费过低，审计质量下降。由于面临的激烈竞争，许多事务 所都以降低价格来招揽审计业务，这样导致审计收费在激烈的市场竞 争呈现下降的趋势。在审计市场上，对于同一项审计业务，如果另外 一家事务所愿意收取更低的审计费，在“经济人”的假设下，由于市 场上每个人都是追求自身利益的最大化，那么在同等条件下顾客就会 将审计业务委托给审计收费更低的事务所来做。这样一种机制如果得 不到改善就会导致审计收费不断下降的恶性循环。在审计收入降到低 于审计成本的时候，事务所为了获得利益就只有降低审计成本，以期 望获得收益。降低审计成本就会压缩审计时间，对于需要盘点、取证 的审计程序可能由于时间关系注册会计师就不执行该程序，这样就会 导致审计质量在下降，审计风险增大。我国目前审计收费情况一般是 在按照执业收费标准的基础上打 5—6 折，有的甚至打 2 折，然后还 要对顾客进行 30%—50%的业务费回扣。比如一项2000 元的审计项 目，事务所得到的纯收入也只有600—700 元左右，试问这样低的审 计收费如何保证审计工作的质量呢？ 3 ．审计委托与受托关系不完善。审计委托与受托关系是审计业务确 立的关键之所在，没有委托与受托关系，审计业务就是不合法的。目 前在我国审计委托与受托关系主要是一种三方关系，委托人、被审计 人和会计师事务所，这三者应该是相互独立的。委托人委托会计师事 务所对被审计人进行审计，用以监督被审计人的经营情况，明确责任。 然而，目前在我国审计委托与受托关系在很大程度上表现为被审计单 位与会计师事务所之间的关系，由被审计单位委托会计师事务所对被 审计单位进行审计，审计费用也是由被审计单位支付，这样如果会计 师事务所出具保留意见的审计报告，对被审计单位管理者造成影响的 话，则被审计单位可能在下一年度就会更换会计师事务所，或者会计 师事务所收取审计费用遇到重重困难。这种扭曲的委托与受托关系对 会计师事务所的独立性受到很大影响，严重影响会计师事务所的发展。 4 ．政府监管与行业监管职责不明。对会计师事务所的监管要有明确 界定，我国政府和注册会计师协会对事务所进行监管，政府的介入过 多会对会计师事务所的发展造成不利影响。目前我国政府过多的介入 对会计