对《建造合同》准则几个实务问题的思考.pdfVIP

对《建造合同》准则几个实务问题的思考 作者： 来源： 一、如何可靠估计合同结果 可靠估计合同的结果是运用完工百分比法确认收入的前提，也是 执行(企业会计准则一建造合同) 的一个关键问题。由于可靠估计与 随意估计的界限不是很分明，因此，有必要提高可靠估计的可辨 认性。对合同结果的估计，准则规定了四项内容，笔者把它们归为三 个方面。一是对完工百分比的估计。二是对合同总收入、为完成合同 尚需发生成本的估计和已经发生成本的可靠确认、计量，这需要依据 的资料为:(1)建造合同;(2 建造工程凰预算资料;(3)适用的耗费定额资 料;(4)会计核算资料;(5)反映企业管理水平与耗费定额之间差距的资 料;(6)其他有关资料。对于一个管理规范的建造施工企业来说，做好 这方面的估计难度不是很大。三是对与合同相关的经济利益能否流入 企业的估计。这方面的估计比较困难，通常衔要根据以下情况作出判 断:从执行合同表现的迹衣来看，建造方在工期和质尺上能够履行自 己的职货，没有发生违反合同的行为;发包方能按合同要求支付工程 软项;合同双方，能够紧密配合，相互协调，及时解决执行合同过程 中出现的各种问题。对发包商的支付能力应考虑:建造资金来源及到 位情况;发包商的经济实力;发包商的资信情况。此外，还应考虑:建造 项目自身的重要性、效益性和合法性(如审批情况、符合产业政策情 况符) 。 二、完工百分比的碗定 完工百分比的确定是确认建造合同收入的关键环节。对于复杂的 施工对象，要正确确定合同的完工百分比是一件困难的车。(建造合 同)准则给出确定合同完工百分比可以选用的三种方法:实际成本比例 法、完成工作且比例法及工作且的测定。下面就执行中的有关问题作 一些探讨。 1.注意实际成本比例法的偏差。实际成本比例法，即按累计实际 发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工百分比。该种方法 是会计人员再欢采用、也较为简便的方法。但成本投入与完工程度经 常不是一种严格的对应关系。以成本投入多少来反映完工程度往往会 出现偏差，例如:有时增加成本不增加进度(如因质量事故增加的返工 成本);生产要素的价格变动会引起成本投入的变化，但它与完工程度 的关系却不大;价值高、施工简单的部位，成本投入大但其代表的完 工程度不一定高;相反，价值不高却费工费时的部位，其代表的完工 程度却不一定低。特别是有的总承包商不是以合同收入而是以收取的 分包管理费为自己的营业收入，更难建立成本投入与完工程度之间的 对应关系。 2.完成工作量比例法的选用。完成工作三比例法即按已完成的合 同工作且占合同预计总工作员的比例确定为完工百分比。应该说完成 工作且是合同完工程度的直接体现。完成工作且比例可有以下几种表 示方法: (1)用形象进度表示。在工程内容一致、旗工难度比较均衡的情 况下，这种方法简便且准确性也较高。例如一栋 10 层楼的房子，主 体已施工至 8 层，装修未开始，我们不能说完工程度达到 80%，应该 分项计算其完工程度。如可将其分为三项:基础工程完工 100%;主体工 程(含土建和安装)完工 80%( 由于楼层越高，施工难度越大，实际上还 应乘一个难度系数卜装修工程完工 0% 。分项计算确定各自的收入后 再进行收入合计。这样做的前提是合同的总价款有明确的分项构成。 (2)用完成的实物工程尺表示。实物工程只是分别以平方米、立 方米、吨、件等实物单位表示的。但其缺点是不能加总计算。如能对 若干种实物尺计算其构成比例时，可以考虑采用这种方法。 (3)用完成的价值工作尺表示。与实物工程尺相比，依据实物工 程量套用诊地区预算定额计得的价值工作量是以货币为单位的，可以 综合计算。在预算工程量与实际工程员差别不大的情况下，完成的价 值工作量与合同完工程度之间存在智较紧密的对应关系。因此，用已 完价值工作且来表示完工程度不失为一种行之有效的方法，但其前提 是企业的生产计划和合同预算必须可靠，并且合同造价是以工程预算 为基础确定的。 (4)用完成的时间工作且来表示。如果工时定额、工日定额或工 作计划执行严格，可以用完成的工时、工日寄来表示完工程度。 前期已采用某种方法，后期也应采用该种方法，以遵守一致性原 则。如果情况发生了重要变化，改用新的方法，应作相应的披露。 三、收人和技用确认的时点 《建造合同》准则规定确认的时点有四种: 1.资产负债表日确认。根据该(准则)