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长期股权投资会计处理例析 一、企业控股合并形成的长期股权投资初始计量 [例 1]2008年 1 月1 日，A 公司与B公司达成合并协议约定：A 公司以银行存款 800万元， 原价1000万元(已计提折IH300万元)的固定资产(当日公允价值为800万元)以及原价1000 万元(已摊销 200万元，并已计提减值准备160万元)的无形资产(当日公允价值为600万元) 向 B 公司投资，占 B 公司股份总额的 60%，享有 B 公司已宣告但尚未发放的现金股利21 万 元。B 公司当日所有者权益总额 3000万元。A 公司当日“资本公积金 - 股本溢价”科目贷 方余额 180万元，“盈余公积”科目贷方余额 100 万元。分别按下列两种情况进行会计处 理。 情况一：A与 B 同为C公司的子公司 (即同一控制下的企业合并形成的长期股权投资)，则 合并日 A 公司会计处理为： (1)借：固定资产清理7000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 (2)借：长期股权投资 - B 公 应收股利 210000 累计摊销 2000000 无形资产减值准备 1600000 资本公积 - 股本溢价 1800000 盈余公积 1000000 利润分配 - 未分配利润 600000 贷：固定资产清理 7000000 无形资产 银行存款 8000000 注30000000×60%-210000 情况二：A与 B 之前没有任何投资关系(即非同一控制下企业合并形成的长期股权投资)， 则购买日 A公司会计处理为： 1 (1)借：固定资产清理 7000000 累计折旧 3000000 贷：固定资产 (2)借：长期股权投资 - B 公 应收股利 210000 累计摊销 2000000 无形资产减值准备 1600000 贷：固定资产清理 7000000 无形资产 银行存款 8000000 营业外收入 600000 注8000000+8000000+6000000-210000 以上会计处理均是参照会计准则进行，但笔者认为，情况一中，A 公司合并日应确认对 B 公司长期股权投资初始成本应为 1800 万元，不应扣除 21 万元股利，这是因为： (1)如果B公司是2000年1月3日宣告分派(但尚未发放)现金股利35万元(A公司享有60%， 即 21 万元)，则 2008 年1月 1 日，B 公司所有者权益总额为 3035 万元，A 公司取得的该项 长期股权投资的初始权投成本为 1821 万元(3035×60%)，2008 年1 月3 日，A 公司应作如 下会计处理： 借：应收股利 210000 贷：长期股权投资 - B公司 210000 此时，A 公司该项长期股权投资的账面价值为 1800 万元(1821-21)。如按有关教材的解释， 由于 B 公司推迟了两天宣告分派现金股利，A 公司该项长期股权投资的账面价值就增加了 21 万元(1800-1779)，显然有悖于会计信息质量的可比性要求。 (2)《企业会计准则 - 应用指南》关于“长期股权投资”科目的使用说明指出：非同一控 制下的企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本(不含应自被投资单位收 取的现金股利或利润)借记“长期股权投资”科目。而对同一控制下企业合并形成的长期股 权投资，则无以上括号内的内容，说明笔者提出此观点符合准则制订者初衷。 2 [例 2]A 公司于 2007 年5月 1 日取得B 公司80%的股权。为对B 公司进行该项控股合并，A 公司发行了 600 万股普通股(每股面值1 元，每股市价 3 元)作为合并对价。当日，B 公司 的所有者权益账面价值为 2000 万元；A 公司享有 B 公司已宣告但尚未发放的现金股利 20 万元；A 公司为进行上述企业合并支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等直接 相关费用 10万元。分别按下列两种情况进行会计处理。 情况一：A与 B 同为C公司的子公司 (1