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新准则对存货购销存会计的影响 作者：梁爽 来源： 存货是工商业的核心资产，存货的购、销、存是工商业会计核 算的核心内容。从 1993 年开始，中国的工商业开始执行财政部同年 发布的《工业企业会计制度》和《商品流通企业会计制度》。从 1997 年 5 月到 2001 年底，财政部先后发布了 16 项具体准则，其中包括与 存货购销存相关的《收入》、《存货》、《借款费用》等准则；在 2001 年初，财政部又《制度》），其中也规范了存货的核算方法。 从 2006 年以前财政部发布的相关准则和《制度》来看，在已经过去 的十几年里，我国工商业存货进销存的会计核算基本上没有发生实质 性的变化。然而，2006 年 2 月财政部发布的《企业会计准则》（以 下简称《新准则》）打破了这种局面。从内容上看，《新准则》给工 商业存货购销存的会计核算带来了重大影响，使得存货进销存的会计 核算方法自 1993 年以来发生了重大变化。归纳起来，这种影响主要 表现在以下几方面： 无法显示链接的图像。该文件可能已被移动、重命名或删除。请验证该链接是否指向正确的文件和位置。 一、对外购存货入账成本上的影响 1.对外购存货采购成本构成的影响根据国际流行的会计惯例，存 货的采购成本一般是由采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装 卸费以及其他可归属产成品、材料和商品等存货的费用构成。1993 年，我国首次在国际会计惯例的基础上，引人了会计准则这种会计制 度形式，并发布了《企业会计准则--基本准则》以及八大行业、十三 门行业会计制度，其中包括《工业企业会计制度》和《商品流通企业 会计制度》。根据这两个行业会计制度的规定，工业企业和商品流通 企业存货采购成本的构成不完全相同。其中工业企业存货的采购成本 包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属与存 货采购成本的费用，与国际会计惯例基本一致；而商品流通企业存货 的采购成本则只包括实价及相关税费，运输费、装卸费、保险费以及 其他与存货采购成本相关的费用均计人当期损益。可见，1993 年我 国关于工商业存货采购成本构成的规定并没有完全遵循国际会计惯 例，而是保留了中国特色，这种情况一直持续到 2006 年 2 月《新准 则》的发布，中国的工商业存货成本才得到统一。 从理论上讲，工商业存货采购成本的构成没有理由保留差别。应 该说，对于这一点，财政部早已十分清楚。对于我国工商业存货采购 成本构成不一致的规定，财政部曾在 2001 年发布的《企业会计准则 --存货》讲解中解释：基于主管商品流通财务部门近期没有对的计划， 为了保持与《企业会计制度》的一致和与现行实务做法的一致，在本 准则中，将商品流通企业采购成本的构成作为采购成本的一个特例。 这段解释无疑证明了这样一个观点：我国工商业曾经流行的存货采购 成本构成不一致的规范，只是屈从于已有的会计实务，是没有会计理 论支撑的。 2.对赊购存货初始计量的影响 赊购是区别于现购的一种购货方式。长期以来，我国对于赊购业 务的核算，一般只有关于现金折扣的规定，企业在赊购中获得的现金 折扣一般应计人财务费用，不允许调整存货的初始计量成本。由于 2001 年的《制度》和原《存货》及《收入》准则都没有关于赊购业 务的特别规范，因此，一直以来，我国工商业对于赊购的存货，不论 付款的期限多长，都是以合同价格或双方约定的购买价格对存货进行 初始计量的，然而，这种做法随着 2006 年《新准则》的发布而有所 改变。 2006 年 casl4 （（收入》准则第五条规定：对于延期（分期）收 取价款的收入，如果在实质上具有融资的性质，且公允价值与其现值 相差较大，则应按照应收的合同或协议价款的现值进行计量；应收的 合同价款或协议价款与其现值之间的差异，应在合同或协议期间内， 按照实际利率法进行摊销，冲减财务费用。根据这一规定，我们有理 由推断：对于延期（分期）付款的采购业务，如果在实质上具有融资 的性质，且购入资产公允价值与其现值相差较大，则购人资产就应该 按照应付的合同或协议价款的现值予以计量。 从理论上看，具有融资性质购人的资产只有以其公允价值计量才 能真正反映该资产的真实采购成本，否则，资产的价值就将虚增，所 以，这项规定应该适合于所有具有融资性质的资产的采购业务。事实 上，在 cas4 《固定资产》、cas6{无形资产》对固定资产和无形资产 的具有融资性质购入业务都是这样规定的，但 casl 《存货》准则没有 这方面的直接规范。本文认为，由于存