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关于中国内部审计准则制定的若干问题（二） 作者：王光远 （三）制定内部审计准则要达到四个目标：①贯彻落实《审计法》及 相关法律法规，使内部审计工作做到依法审计、适法而为。②规范内 部审计机构和人员的执业行为和执业过程，保证内部审计质量，提高 内部审计效率。③明确内部审计机构和人员的责任，发挥内部审计在 加强内部控制、改善风险管理和完善公司治理方面的功能。④建立与 国际内部审计惯例相衔接、与民间审计和政府审计准则相协调的中国 内部审计准则，实现内部审计的制度化、规范化和职业化。 内部审计准则包括三个层次：基本准则、具体准则和实务指南。 基本准则是内部审计准则的总纲，是制定具体准则和实务指南的依据。 具体准则是内部审计机构和人员在进行内部审计时应当遵循的具体 规范。除基本准则、具体准则之外的具有可操作性的指导性意见统称 实务指南。 中国内部审计协会一向注重内部审计准则的建设，早在 1990 年， 当时的中国内部审计协会就起草了一份《中国内部审计标准（草案）》 （简称《标准草案》），并组织翻译了内部审计师协会（IIA ）制定 的《内部审计职业实务准则（1993 年版）》，这些工作对于我国内 部审计的法制化、制度化和规范化都有重要的意义。《标准草案》共 计五章，分别是：第一章，内部审计的组织机构；第二章，内部审计 人员；第三章，内部审计作业；第四章，内部审计报告；第五章，内 部审计质量控制。中国内部审计协会在继承已有成果的基础上，制定 了新的中国内部审计准则体系（简称《新准则》），与《标准草案》 相比有以下几方面的进步： 1.框架结构上的进步。从框架结构上看，《标准草案》的五个章 节覆盖了内部审计的整个过程，并且在第二章内部审计人员中对审计 人员的道德品质提出了要求，与内部审计活动技术方面的要求结合在 同一个标准中进行规范。而《新准则》则将内部审计人员的职业道德 规范独立出来，专门制定了《内部审计人员职业道德规范》，将对审 计人员职业行为的要求与对内部审计活动技术方面的要求区分开来， 并且将准则分为基本准则和具体准则。基本准则针对内部审计过程中 一些基本性、纲领性问题进行规范，这些问题属于内部审计活动中不 易发生变化，具有相对稳定性的一些重要问题。对这些重要问题的规 范，体现了基本准则在《新准则》中的基础地位，以及对具体准则的 指导作用。而具体准则根据基本准则的精神，针对内部审计过程中各 个环节的具体问题进行规范，可以根据内部审计发展过程中出现的各 种新问题，在必要的时候进行修订或者增加。两相比较，《新准则》 框架结构更为清晰、稳定，更适应我国蓬勃发展的市场经济的需要； 《标准草案》的框架结构较为单薄，且无法针对内部审计发展过程中 出现的新问题作出很好的应对，结构上不稳定。 2. 内容上的进步。《标准草案》共分五章，覆盖了内部审计过程 中的各个主要环节，但是在对各个环节进行具体规范时，其内容不够 完备，没有对各环节的重点作出必要的规定。如在《标准草案》的第 一章，关于内部审计机构，仅仅强调了独立性，并没有就内部审计机 构管理中应注意的其他重要问题作出规范；又如第三章，关于内部审 计作业，仅就审计计划、内部控制系统的评价和审计证据作出原则性 的规范。与此相比，《新准则》以具体准则的形式对内部审计过程中 的各个步骤、各种程序作了详细的规范。第一批颁布的 10 个具体准 则主要规范的是内部审计活动的基本过程，以后还将陆续发布新的具 体准则，对准则所覆盖的内容作进一步完善。 3. 内部审计定义与核心概念的进步。 《标准草案》将内部审计定 义为“部门、单位的审计机构和人员对本单位的经济活动的真实性、 合法性、效益性进行审查和评价的独立性经济监督活动”。《新准则》 将内部审计定义为：“组织内部的一种独立客观的监督和评价活动， 它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来 促进组织目标的实现”。《标准草案》关于内部审计的定义把内部审 计的对象限定为“单位经济活动的真实性、合法性、效益性”，它的 主要任务是对单位经济活动进行“查错防弊”。以 1941 年 IIA 的成 立为标志，现代内部审计历经几十年的发展，已经从最初的消极防弊， 到积极兴利，到目前的价值增值。而内部审计的对象也并不仅仅限于 组织的经济活动，还包括组织的内部控制等内容。《新准则》对内部 审计所下的定义，正是在科学认识内部审计的发展状况、借鉴 IIA 对 内部审计的最新定义、结合我国经济发展情况和内部审计现状的情况 下作出的，对我国内部审计的进一步发展具有更好的指导意义。