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权益性金融工具会计与税务处理差异分析 作者：凤英 来源： 【摘要】权益性金融工具在初始确认时，根据管理层持有目的不 同可分为：交易性金融资产和可供出售金融资产两类。本文对权益性 金融工具的会计处理与税务处理进行了比较分析，指出其存在的差异 以及对当期应纳税所得额的影响。 无法显示图像。计算机可能没有足够的内存以打开该图像，也可能是该图像已损坏。请重新启动计算机，然后重新打开该文件。如果仍然显示红色“x” ，则可能需要删除该图像，然后重新将其插入。 【关键词】交易性金融资产；可供出售金融资产；应纳税所得额 《企业会计准则》与新《企业所得税法》是两个独立的专业领域， 虽然存在密切联系，但由于各自的目标、服务对象不同，二者之间必 然会存在一定的差异。纳税人既要按照企业会计准则进行会计核算， 又要严格按照税法的要求计算纳税，要做到这一点，首先必须掌握会 计与税法的差异，然后在会计利润的基础上按照税法的规定进行纳税 调整，正确核算应纳税所得额，依法申报纳税。本文分别就权益性金 融工具的会计与税务处理进行对比，说明对应纳税所得额的影响。 一、权益性金融工具作为交易性金融资产的会计与税务处理 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认与计量》( 以下称cas22) 规定，交易性金融资产主要是指企业近期内为了出售而持有的金融资 产。比如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基 金等。下面举例说明： 例：12008年11 月 1 日，红河公司支付价款 660 000 元，从二 级市场购入东方公司发行的股票 100 000 股，每股价格6.60元，另 支付交易费用 800元。红河公司将持有的东方公司股权划分为交易性 金融资产。2008 年12 月 31日，东方公司股票价格涨到每股 7.3元； 2009 年 4月 21 日，东方公司公布 2008 年度分红派息公告书，每10 股送 3股转增 2股派 1.2元；2009 年5 月 15 日，收到现金股利；2009 年 8 月 15 日，将持有的东方公司股票全部售出，每股售价 7.6元， 发生交易税费 1 500 元。假定不考虑其他因素，红河公司的账务处理 如下： 1.2008 年 11 月 1 日，购入东方公司股票 会计处理：cas22 规定，对于交易性金融资产，企业应当按照取 得时的公允价值作为初始投资成本，相关交易费用应当直接计入当期 损益。借：交易性金融资产——成本 660000，投资收益 800，贷：银 行存款 660 800 。 税务处理： 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》( 以下简 称《条例》)规定，企业对外进行权益性投资形成的投资资产，应以 实际支付的购买价款作为计税基础。对于交易性金融资产发生的交易 费用，应记入投资的计税基础，不得在本期税前扣除。 通过对比可看出，会计利润中已扣除交易费用 800 元，因此应调 增应纳税所得额 800 元；该股票的计税基础为 660 800 元，账面成本 为 660 000 元。 说明：纳税调整应在年末进行，为了便于理解并展示纳税调整的 全过程，本文在每笔业务发生时作了分步调整。 2.2008 年 12 月 31 日，确认股票价格变动 会计处理：资产负债表日，企业应当将以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。借：交易性 金融资产——公允价值变动 70 000 元，贷：公允价值变动损益 70 000 元。 税务处理：财税【2007 】80 号规定，公允价值变动损益在资产 未实际处置时，不计入当期应纳税所得额。 通过对比可看出，公允价值变动影响会计利润 70 000 元，但其 贷方金额不确认所得，应调减应纳税所得额 70 000 元；相反，如果 为借方金额则不得税前扣除，应调增应纳税所得额。2008 年度红河 公司应调减应纳税所得额：70 000-800=69 200(元) 。 3.2009 年 4 月 21 日，东方公司宣告派发现金股利 会计处理：cas22 规定，企业在持有期间取得的现金股利，应当 确认为投资收益；取得的股票股利，投资方作备查登记不作账务处理。 借：应收股利 12 000 元，贷：投资收益 12 000 元；5 月 15 日收到股 利时，借：银行存款 12 000，贷：应收股利 12 000。 税务处理： 《条例》规定，股息、红利等权益性投资收益，